國庫集中收付制度下的教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理初探

徐光宇

[摘要]隨著國庫集中收付制度的推廣，各區(qū)縣教育行政部門不再承擔(dān)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的撥付功能，財(cái)政部門直接對各個學(xué)校及部門的收支活動進(jìn)行事前監(jiān)督，這就對各區(qū)縣教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)。文章探討需要解決的課題。

[關(guān)鍵詞]國庫集中收付制度 財(cái)務(wù)管理 預(yù)算

國庫集中收付體制改革，是在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，將預(yù)算單位的所有財(cái)政性資金納入國庫單一賬戶，并通過國庫單一賬戶體系將資金支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。在國庫集中收付制度下，各區(qū)縣教育行政部門不再承擔(dān)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的撥付功能，各個學(xué)校及部門的收支活動都由財(cái)政部門直接進(jìn)行事前監(jiān)督，這就對各區(qū)縣教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理帶來了新的考驗(yàn)。

一、各區(qū)縣教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

1.對基層單位的預(yù)算能力提出了更高的要求。在國庫集中收付制度改革之前，各區(qū)縣教育系統(tǒng)的年度預(yù)算是建立在部門預(yù)算基礎(chǔ)上，將本區(qū)縣教育單位的財(cái)政性資金、預(yù)算外資金、其他資金全部納入預(yù)算收入，并采用零基預(yù)算法編制支出預(yù)算。實(shí)行國庫集中收付制度后，教育行政部門的功能局限于對各預(yù)算單位各項(xiàng)預(yù)算支出的審核及監(jiān)督，不再具備預(yù)算資金的撥付功能，這就要求基層單位在年初編制預(yù)算時，需要準(zhǔn)確預(yù)計(jì)預(yù)算年度人員、公用及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，以便當(dāng)年預(yù)算經(jīng)費(fèi)的正常下?lián)?。由于教育?jīng)費(fèi)撥款不經(jīng)過教育行政部門，直接由財(cái)政部門下?lián)芙o基層單位或供應(yīng)商，到年末未使用完畢的教育經(jīng)費(fèi)撥款，將被注銷授權(quán)支付額度，并沖回基層單位的年度撥款。在這種情況下，各預(yù)算單位的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，將結(jié)存在財(cái)政部門。為滿足各區(qū)縣教育經(jīng)費(fèi)投入有三個增長的考核指標(biāo)，整個教育經(jīng)費(fèi)投入的總量、不同類型學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出的總量、教師工資性支出的總量就必須在事前進(jìn)行控制，這就對教育系統(tǒng)尤其是基層單位的預(yù)算能力提出了更高的要求。

2.統(tǒng)籌教育經(jīng)費(fèi)的核算問題。根據(jù)國庫集中收付制度要求，獨(dú)立核算的基層預(yù)算單位，只能開設(shè)一個零余額賬戶，并且按單位的性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)制度。國庫集中收付制度中資金的支付方式分為財(cái)政直接支付及財(cái)政授權(quán)支付，這兩種支付方式，都是資金從財(cái)政部門直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，購貨部門不發(fā)生銀行存款的增加及減少，只相應(yīng)產(chǎn)生收支。用款單位向財(cái)政部門申請支付時，所附的依據(jù)就是各個部門與供應(yīng)商之間簽訂的支付合同。為降低交易費(fèi)用、節(jié)約采購成本、便于統(tǒng)一管理，各區(qū)縣教育系統(tǒng)對各校的設(shè)備采購、基建項(xiàng)目通常采取集中管理的方式，由專業(yè)部門統(tǒng)一辦理招投標(biāo)、簽訂合同等相關(guān)程序。在國庫集中收付制度下，資金的支付申請，要求涉及政府采購資金的項(xiàng)目從財(cái)政部門直接支付給供應(yīng)商，這就要求各基層單位分別向財(cái)政部門申請資金的支付。

3.對基層單位工作人員業(yè)務(wù)水平有較高的要求。由于國庫集中收付制度主要通過預(yù)算管理系統(tǒng)軟件實(shí)現(xiàn)，預(yù)算編制精細(xì)化要求會計(jì)人員掌握學(xué)校的基礎(chǔ)資料再來編制基本支出預(yù)算，也要求會計(jì)人員對學(xué)校特色、學(xué)校發(fā)展規(guī)劃有較深的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上編制學(xué)校的項(xiàng)目支出預(yù)算。在預(yù)算資金的使用過程中，在用款計(jì)劃申報、額度的使用中，打破了基層單位出納原有的簡單的報賬功能，還要求出納對下期經(jīng)費(fèi)有較為清晰的使用計(jì)劃，同時要了解預(yù)算資金的來源及明細(xì)分類。在國庫集中收付制度下，基層單位的預(yù)算由會計(jì)記賬中心會計(jì)人員編制，用款計(jì)劃則由基層單位工作人員編制。在這種情況下，要求基層單位工作人員既要對本單位預(yù)算非常了解，也要對預(yù)算的使用有較好的規(guī)劃，這就對工作人員的業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求。

4.關(guān)于資金墊付問題。產(chǎn)生資金墊付的現(xiàn)象主要有兩種情況：第一種情況主要出現(xiàn)在項(xiàng)目資金的申請和使用上。按照財(cái)政部門的要求，項(xiàng)目資金使用需要經(jīng)歷資金申請、用款計(jì)劃申請、授權(quán)額度下達(dá)、預(yù)算的資金支付等過程，涉及基層單位、教育行政部門、財(cái)政部門、銀行等多個環(huán)節(jié)，完成一筆項(xiàng)目款項(xiàng)的支付，歷時較長，往往容易超過基層單位與供應(yīng)商約定的付款時限，為避免違約責(zé)任，基層單位多選擇用其他資金代為墊付該款項(xiàng)，從而引起資金墊付現(xiàn)象。第二種情況主要是人員工資采用國庫直撥方式撥付到職工個人賬戶，國庫直撥時，按工資應(yīng)付數(shù)額扣除“四金”、個人所得稅等，按實(shí)發(fā)金額撥付。職工個人的“四金”及個人應(yīng)交所得稅額，由用人單位代為上繳。每個月在申請用款計(jì)劃時，因人員工資已列入國庫直撥項(xiàng)目，各個部門的用款額度中不包括該款項(xiàng)，實(shí)際上由各預(yù)算單位用其他預(yù)算資金墊付了該款。

二、對區(qū)縣教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）提高預(yù)算編制的精細(xì)化程度及預(yù)算資金的使用效率

1.提供量化的預(yù)算計(jì)算依據(jù)。為減少預(yù)算編制的盲目性，可將各基層單位的預(yù)算資金根據(jù)資金用途，按學(xué)生人數(shù)、教師人數(shù)、校園房屋及操場面積、現(xiàn)有資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量及使用狀況，提供預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)年人員及公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額。同時，根據(jù)學(xué)校特色以及學(xué)校的發(fā)展方向，確定各種課題、科研、培訓(xùn)等項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。這就需要教育行政部門內(nèi)的各個科室之間相互配合，提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并據(jù)此審核學(xué)校上報的預(yù)算。

2.理順教育行政部門、基層單位、會計(jì)記賬中心的相關(guān)責(zé)任。國庫集中收付制度的實(shí)行，使各種預(yù)算資金的支出更加透明。在預(yù)算的編制、預(yù)算的申請、資金的使用過程中，學(xué)校的經(jīng)辦人、會計(jì)結(jié)算中心的會計(jì)人員，以及教育行政部門之間，應(yīng)做好溝通，明確各自責(zé)任。

3.定期跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況。教育行政部門根據(jù)三個增長的要求，定期匯總基層單位報表后，對全區(qū)教育經(jīng)費(fèi)投入、生均經(jīng)費(fèi)及生均公用經(jīng)費(fèi)、教師平均收入等指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對下一期應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，向基層單位提出要求，并依此審核用款計(jì)劃的編制。

（二）完善會計(jì)核算及監(jiān)督體系，提高預(yù)算資金的使用效率

1.對于教育行政部門不同類型的資金采用不同的會計(jì)核算方式。為統(tǒng)計(jì)教育數(shù)據(jù)，區(qū)縣教育行政部門每月需編制合并報表。參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在編制合并財(cái)務(wù)報表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。因此，由于教育資金的特殊性，對于不同類型的資金采取分開預(yù)算、分開支出、分開核算的管理方式。對于教育行政部門本身的日常經(jīng)費(fèi)，與學(xué)校統(tǒng)籌支付的資金分兩個賬套獨(dú)立核算。

2.在保證監(jiān)督的前提下，優(yōu)化預(yù)算申報及使用程序，提高預(yù)算資金的使用效率。目前，預(yù)算申報及使用的程序較為復(fù)雜，涉及基層單位、教育行政部門、財(cái)政部門多個部門。同一個預(yù)算項(xiàng)目可能要由同一個審批部門重復(fù)往返三四次。為減少不必要的流程，建立各個部門綜合運(yùn)用預(yù)算管理系統(tǒng)，對項(xiàng)目資金的申報實(shí)行無紙化申報程序，將項(xiàng)目資金的申請及計(jì)劃申報有效地結(jié)合起來，避免重復(fù)工作，提高資金的申請效率。同時，根據(jù)國撥工資的特殊性，對于由于工資國庫直撥所引發(fā)的資金墊付，應(yīng)由財(cái)政部門每月按工資的應(yīng)發(fā)數(shù)額與實(shí)發(fā)數(shù)額的差額下?lián)茴~度給各預(yù)算單位，從而減少基層單位資金的墊付現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)認(rèn)識，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員理論知識的學(xué)習(xí)。根據(jù)時代的要求，財(cái)務(wù)行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)在不斷更新和變化，要求財(cái)務(wù)人員不斷地充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識，深入了解會計(jì)法、預(yù)算法、國庫集中收付制度等相關(guān)法律法規(guī)，努力提高業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)工作的需要。除了參加每年的會計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)之外，也應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員，對工作中存在的問題，有針對性地進(jìn)行學(xué)習(xí)和討論。

2.加強(qiáng)對預(yù)算管理系統(tǒng)軟件的學(xué)習(xí)。預(yù)算管理系統(tǒng)軟件涉及預(yù)算基礎(chǔ)信息管理、項(xiàng)目庫管理、預(yù)算編審、指標(biāo)管理、計(jì)劃管理、支付管理、政府采購管理等多個子系統(tǒng)。這就要求財(cái)務(wù)人員對預(yù)算管理系統(tǒng)有多方位的了解，熟悉各個子系統(tǒng)的操作，才能適應(yīng)國庫集中收付制度的推進(jìn)。

3.提高財(cái)務(wù)人員的綜合協(xié)調(diào)能力。國庫集中收付制度的推廣以及預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)行，要求基層單位財(cái)務(wù)人員不僅會簡單的報賬及記賬，還需要具有較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力。這些能力可以使財(cái)務(wù)人員正確表達(dá)財(cái)務(wù)意愿，善于協(xié)調(diào)與上級教育行政部門及財(cái)政部門的關(guān)系，完成單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，營造良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境。

4.培訓(xùn)新生的財(cái)務(wù)力量。針對各區(qū)縣教育系統(tǒng)的基層單位中財(cái)務(wù)人員從業(yè)水平較低的情況，在選擇財(cái)務(wù)人員時，就應(yīng)該把好“進(jìn)人關(guān)”。這就要求基層單位提高對財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識，對招聘人員進(jìn)行必要的考核程序，優(yōu)先錄用文化水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人。對本單位財(cái)務(wù)人員，應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作情況，加強(qiáng)綜合考核，獎優(yōu)罰劣。對于不適合財(cái)務(wù)崗位的人員及時作出調(diào)整。endprint