動態變化環境下的會計學專業主干課程設置改革研究

馬正凱，王啟盛

(1.集美大學 工商管理學院；2.致同會計師事務所廈門分所，福建 廈門 361021)

會計學屬于社會科學的范疇，會計教育如何有效服務于社會，應該是每一位會計教育者思索的重要課題.自上世紀90年代初我國會計開始邁向國際化的步伐后，會計學專業一直以來都是熱門專業.時至今日，會計的國際化進程已經取得明顯效果，我國也已經形成了層次鮮明的會計教育體系.然而，本科會計教育教學所面臨的問題也日益凸顯，眾多的專家學者都在研究、實踐和探索如何改革現有的本科會計專業課程設置，以及如何形成一套卓有成效的本科會計人才培養模式.但是，諸多的探討中始終很難觸及專業主干課程設置的改革.筆者認為，目前的會計教育處于動態變化的環境中，應該打破會計專業主干課程設置固有的思維方式，適應動態變化的環境，有所突破，重新設置會計專業的主干課程.

1 當前會計教育所面臨的動態變化環境

會計教育所面臨的動態環境，是會計教育所處的宏觀環境等的一致性隨著時間的變化在形式、內涵、狀態上所表現出來的差異，其中各種環境是處于變化的、不穩定的狀態，其主要特征是變化.當前會計教育所面臨的動態變化環境包括以下四個方面：

1.1 國際化視野下的大會計觀

國際經濟一體化大潮下，會計是國際通用的商業語言，我國會計準則的國際趨同甚至等效已然成為現實發展趨勢，國際會計準則的制定與修改也有我國的參與.會計不僅服務于國內的企事業單位，更多的還在為企業走向國際資本市場發揮巨大作用與潛能.國際經濟發展與增長的永恒動力在于投資，而投資的任務在于研究投資、融資和股利分配的關系，解決生產力和生產關系的矛盾，探討資本增值和稀缺資源配置的問題[1].這些都要求會計教育要有國際化視野，這就是所謂的會計教育的大會計觀.

1.2 金融危機后會計行業面臨的機遇挑戰

以雷曼兄弟2008年9月申請破產為標志的美國金融危機，令華爾街損失了數十萬億美元，公司倒閉、1 500萬人失業、許多人一貧如洗.在經歷了金融危機的黑暗之后，人們發現，華爾街的金融體系并沒有被摧毀、美國的競爭力并沒有削弱，美國公司的實力反而愈挫愈勇；備受指責的會計計量屬性——公允價值沒有被拋棄，而是將其以具體會計準則的形式納入了準則體系；而以投資、融資、股利分配和日常現金流管理為核心的財務管理仍在支撐著美國企業的技術、品牌和跨國公司三大核心優勢，公司價值最大化的理念并沒有改變[1].

會計是金融及商業活動發展的基石，當前會計行業對維護國際金融和經濟的穩定具有不可推卸的歷史使命.會計行業將運用科學的觀點和方法，理性分析金融危機的深刻本質和根本成因，以審慎的態度創新會計學研究與會計實務，加強風險防范及監管技術，重塑危機后的世界經濟秩序.

1.3 中國會計標準體系的形成與發展

從2006年至今，我國已經形成了一套外有會計審計準則嚴格規范、內有內部控制規范保駕護航、周邊有信息技術標準有力支撐的 “閉環式”標準體系；目前，企業會計準則體系在上市公司持續平穩實施，覆蓋到所有大中型企業；小企業會計準則及時發布實施，助力小型微型企業規范管理和降低融資成本；審計標準體系在會計師事務所得到有效執行，有力促進了審計質量改善和事務所整體素質提高；內部控制規范在境內外同時上市的 69 家公司實施和 200 多家主板上市公司試點，并即將推廣到全部主板上市公司；可擴展商業報告語言 (XBRL) 通用分類標準在 606 家不同類型的企業成功施行，初步實現了財務報告信息的資源共享和有效利用[2].中國會計標準體系的形成與發展為會計教育改革的具體內容厘清了很好的思路，也為會計專業學生的職業生涯規劃做了很好的理論準備.

1.4 企事業單位對會計人才需求的變化

我國經濟社會發展的深刻變革要求會計功能必須重新定位，會計職業領域已經拓展到內部控制、投融資決策、企業并購、價值管理、戰略規劃、公司治理、會計信息化等高端管理領域，其執業重心正以核算為主的財務會計向參與戰略管理和流程優化的管理會計傾斜[3].企事業單位對會計人才知識和能力衍生出新的需求：(1)作為企業價值參與者和創造者，進入會計職業界的個人應具備組織文化、戰略目標和遠景發展等相關的知識與決策能力；(2)外部經營環境的復雜多變使其執業中面臨更多的不確定性，職業判斷與風險管理的專業能力要求更高；(3)信息生成與獲取的便捷，資源配置的全球競爭，使得越來越多的企業進入國際市場，這就要求會計人才熟悉國際市場規則，具備國際視野和跨文化交流能力.會計人才的質量與其接受教育的程度和知識內容相關，當然與會計人才培養方案的課程設置直接相關.

2 動態變化的環境對會計人才培養的能力要求

動態變化的環境要求會計教育者要以培養學生的能力為導向，建立能力導向型會計人才培養模式，更重要的是培養會計專業學生畢業后在復雜的工作環境中靈活運用會計及經濟管理知識的能力，具有較強的職業判斷能力和解決現實問題的能力，從而將會計與相關知識結合起來轉化為應對更為復雜的職業需求.

動態變化的環境對會計人才培養的能力要求體現在如下方面：會計職業道德；一般人文、現代科技知識；宏觀經濟知識；組織管理能力、決策能力；書面文字、口頭表達能力；外語能力；領導、人際交往能力；項目管理團隊合作能力；計算機應用、數據收集能力；會計核算、會計制度設計與管理；財務分析、預算與績效評價能力；時間管理能力；創新能力；談判應變能力；自我學習能力；法規應用能力；會計信息系統軟件應用、設計、使用、系統維護能力等.

上述能力的培養需體現在具體的會計學專業的主干課程設置以及具體的教學過程中，而這些課程的設置又要隨著動態環境的變化而變化，最終的目標是建立起能力驅動型的會計人才培養機制.即：

3 動態變化環境下的會計學專業主干課程設置

前述可見，動態變化的環境對會計教育提出了前所未有的要求，會計教育不僅要適應動態變化的環境，不斷調整和改革培養目標和主干課程設置，而且還要將培養目標落實到具體的課程內容的講授與人才培養方法的創新中.

3.1 設置“獨資合伙企業財務會計”“股份公司財務會計”“企業集團財務會計”三門課程，取代原有的財務會計類課程

此類設置是參考了荊新等的觀點.原有的財務會計類課程主要是“中級財務會計”與“高級財務會計”，現在以工商企業的三種基本組織形式來界定財務會計主體，據以設計財務會計學課程結構，有利于學生學習掌握財務會計學的系統知識，便于界定安排各門課程的教學內容，也有利于教材的編寫.

“獨資、合伙企業財務會計”課程結合當前推廣實施的小企業會計準則，以個人獨資企業和合伙企業這類非法人財務會計主體為依托，講述獨資、合伙企業財務會計業務，理解這類企業財務會計的簡化處理等問題；也解決了原來這部分內容設置在“高級財務會計”課程中的尷尬問題.

“股份公司財務會計”課程以股份公司這類單一法人財務會計主體為依托，集中講述公司財務會計的知識和技能.在借鑒吸收現有 “中級財務會計” 課程教學內容的基礎上，尤其要補充財務會計政策選擇及經濟后果的分析、財務會計職業判斷分析以及增強財務會計報告的編制技能[4]；這樣有助于培養學生分析和解決財務會計實務問題的能力.

“企業集團財務會計”課程以企業集團 (包括國內企業集團、跨國公司) 這類多重法人財務會計主體為依托，主要講授控股公司、企業合并、跨國公司的財務會計，突出合并報表和外幣折算報表的編制技能，如此設置使原來的“中級財務會計”與“高級財務會計”課程有了明確的整合與定位，解決了不成體系的問題.

3.2 設置“成本管理會計”與“成本管理”課程，整合原有的“成本會計”與“管理會計”的課程內容

目前“成本會計”課程主要講述成本的基本理論、成本的核算方法、成本報表與分析、成本的計劃與控制等內容；“管理會計”主要講述成本性態分析及變動成本計算方法、本量利分析原理、短期及長期經營決策、預算管理及業績評價、戰略管理會計等內容.成本會計側重講述成本的核算與控制，管理會計對成本的研究側重從管理的角度來研究管理成本 (如變動成本、固定成本、機會成本、責任成本等)，特別是與決策相關的各種未來成本.因此，一般的管理會計課程不包含產品成本計算核算內容.

隨著時代的變遷，成本會計從主要研究產品成本核算問題轉而研究適應管理需要的成本信息的提供和成本管理問題，并且視野不斷拓展.由僅重視生產環節的成本控制擴展為關注整個產品生命周期的成本控制；由僅研究事后成本的管理擴展為全過程成本管理；由戰術成本動因分析擴展為戰略成本動因分析[5].成本會計的這些拓展，使之與管理會計內容趨于一致，因此，美國著名會計學家亨格瑞教授就指出：“現代成本會計也常被稱為管理會計”.

“成本會計”與“管理會計”內容的交叉使得管理會計包含了成本會計中有關管理成本信息的會計內容，并且超越了成本會計.因此，“成本管理會計”的內容構建應以管理會計為主體，再加上成本會計中適應財務會計對外報告需要的關于產品成本計算核算的內容，這也是設置“成本管理會計”的初衷，其主要內容包括：第一部分是成本的基本理論、成本性態分析和本量利分析；第二部分是成本核算，以生產費用核算和產品成本計算為主題，主要包括生產費用的核算、傳統的適應財務會計對外報告需要的產品成本計算、變動成本計算等；第三部分是規劃與決策會計，主要包括預測分析、短期經營決策分析(將長期投資決策分析作為財務管理課程里面的資本預算講述)以及全面預算管理.第四部分是控制與業績評價會計，主要包括標準成本法、責任會計等.

而另外一門“成本管理”課程，則重點介紹 20 世紀 80 年代以來成本管理取得的新進展，主要內容包括戰略成本管理、作業成本管理、質量成本管理、資本成本管理、環境成本管理、技術成本管理的原理與方法等.

3.3 設置“會計信息化”與“XBRL原理與應用”課程，取代原有的“會計信息系統”與“會計電算化”課程

會計信息化是今后一個時期財政部重點推動的工作之一，也是中國走向會計強國之路的重要環節.會計理論與方法如何與現代信息技術相結合，使會計作為信息系統與管理活動更加有效地為企業管理服務、為經濟社會發展服務是亟需解決的重要課題.特別是基于事項法的可擴展商業報告語言(Extensible Business Reporting Language，簡稱XBRL)的應用推廣，使得國家層面統一的電子財務報告數據標準得以實現，填補了我國電子化企業財務報告標準的空白.信息技術與會計理論及實務的有機結合下，培養信息化條件下的復合型會計管理人才是今后會計教育中不可或缺的重要組成部分.

會計信息化是從會計電算化、會計信息系統概念的基礎上派生的.會計信息化是信息社會對企業財務信息管理提出的一個新要求，是企業會計順應信息化時代所做出的必要舉措.它是網絡環境下企業領導者獲取信息的主要渠道，有助于增強企業的競爭力，解決會計電算化存在的“孤島”現象，提高會計管理決策能力和企業管理水平.雖然會計界對于會計信息化概念有不同的理解，筆者認為目前“會計信息化”課程名稱比“會計信息系統”的提法較為合適.

“會計信息化”課程內容主要包括：第一部分是會計信息系統基本原理，介紹會計信息化的基本概念、信息技術對會計工作的影響、會計數據處理技術，闡述信息系統分析、設計與實施的基本概念和方法；第二部分是會計信息系統分析，介紹會計信息系統各主要子系統的業務流程和功能結構，重點進行各子系統的功能分析與描述；第三部分是會計信息系統案例分析與設計，為滿足教學需要，基于自主開發的適用于課程教學的實驗原型案例，分析各原型案例的業務流程、功能結構、數據流程，編寫數據字典，進行數據庫設計，并建立了相關的物理數據模型.

“XBRL原理與應用”課程主要介紹目前應用于非結構化信息處理，尤其是財務報告信息處理的最新標準和技術.課程以XBRL數據的生成、存儲、展示及安全機制為主線，分析XBRL的技術優勢、目前的研究和應用現狀，解讀XBRL財務報告分類標準架構，分析XBRL格式數據的特點、XBRL實體建模機制，論述XBRL實例生成器原型系統的開發流程，分析XBRL一致性相關內容并實現了最小一致性校驗模塊，給出XBRL存儲改進方案，構建Web環境下XBRL實例文件展示系統基本框架，探討XBRL文檔安全架構，完成多任務管理網絡報表平臺的方案設計，對比國際上主流分類標準架構等.

3.4 設置“公司理財”與“審計學原理”課程，使學生明確二者作為獨立學科的理論框架與實務方法

“公司理財”本是一門獨立的學科，有其自身的理論體系.目前的“財務管理”課程實質上主要講述公司理財的理論與方法.公司理財是對公司財務(主要是投資、融資問題)進行系統研究的學科，是對“投資者—企業管理者—企業理財行為—企業績效”之間相互關系進行深入分析的學科.惟有公司理財是從企業產生的源頭開始，從投資者的欲望及其行為開始對企業的投融資行為進行研究，從而在股東財富不斷增加的前提下確保企業的健康發展[6].

“公司理財”課程內容相對較為成熟，具體的講授內容這里不過多贅述.其中資本預算、營運資金管理的內容作為理財學完整的構成部分，可以在“成本管理會計”課程中不必講述，以免重復.關鍵在于：公司理財是微觀層面的金融學，金融學是公司理財的理論背景和基礎；學習這門課程要有相應的金融學基礎，應該掌握公司理財的理論框架與方法，使之與其他會計課程區別開來.

審計學科同樣有著不同于會計的專業概念框架與實務方法，由于長期以來對注冊會計師審計的關注，使教師錯誤地認為“審計學”課程就是講授注冊會計師審計與鑒證服務，這種培養目標雖然針對性強，但不能滿足內部審計和國家審計對管理審計、工程審計、控制審計、合規性審計等多類型、多方向審計的客觀需要.不管是國家審計，還是內部審計，為了創造價值、產生效益，都在逐漸降低財務審計的比重而加大控制審計、風險審計、績效審計等的比重.隨著內部審計與國家審計的發展壯大以及相應準則的頒布實施，就要逐漸改變以注冊會計師審計為主的課程培養導向，將學生培養成交叉型復合人才.因此設置“審計學原理”課程是必要的.

“審計學原理”以講授審計基本理論、程序與方法為主線，同時兼顧注冊會計師審計、內部審計與國家審計的基本理論與方法，著重將最一般的、普遍適用的審計理念傳授給學生.主要內容包括：審計的基本理論；審計的基本方法；審計程序；審計報告與審計管理.

4 專業選修課程的設置對主干課程的補充

針對上述主干課程改革的思路，需設置相應的專業選修課程，作為主干課程內容與培養學生能力的補充.可以有選擇地設置“金融企業財務會計”“政府及非營利組織會計與財務”“稅務會計與納稅籌劃”“國際會計”“國際會計準則專題”“財務分析”“國際財務管理”“公司戰略與風險管理”“內部控制與內部審計”“會計制度設計”等課程.

綜上所述，會計學專業的課程設置改革是會計教育發展的必然結果，而會計教育的發展必然處于動態變化的環境中.在這個變化過程中，課程內容在變，講授方法在變，社會與時代的需求在變，因此作為會計教育者的我們，思維方式也要跟著變，這樣才能不負時代賦予我們會計教育者的歷史使命，培養出更多德才兼備的會計人才，早日實現會計強國夢.

參考文獻：

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[6]汪平.財務理論[M].北京：經濟管理出版社，2008.