煤炭企業物流成本控制案例分析

司潔萌

【摘 要】 近年來，我國的物流管理效率低下已經成為制約我國企業發展的主要瓶頸，文章對作業成本法在企業物流成本的控制運用方面進行了重點研究。將作業成本法引入物流成本控制體系中，其中物流成本核算可以運用作業成本法進行準確核算，物流成本分析可運用作業成本法進行數據分析。通過煤炭企業物流成本控制案例進行分析說明，證明作業成本法的重要性及企業物流成本控制的整體性。

【關鍵詞】 物流成本； 作業成本法； 成本預算

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0014-05

長期以來，企業控制的關鍵點就是生產成本或其他經營成本，而物流成本則一直被人們忽視，還存在著較大的潛力和空間。因此，如何加強物流成本管理，不斷降低物流成本成為眾多企業提高經濟效益方面急需解決的問題。

一、煤炭企業物流成本控制現存問題

（一）缺乏自控和他控

在公司核算物流成本問題上，一直沒有統一標準和口徑。公司內部分為多個業務板塊，比如煤炭加工、物資倉儲加工配送物流與貿易、運輸服務物流與貿易、國際物流與貿易四大板塊，公司對于每個板塊的會計核算方法均不一致，一些重要的物流信息被忽略，導致物流成本管理水平較低。再有，物流成本核算人員缺乏深入現場觀察、參與操作的時間，沒有及時收集信息和相關數據。這些情況導致了與物流有關的工作人員缺乏主觀能動性，不能很好地完善勞動定額、原材料消耗定額等自身管理。

（二）存貨成本較高

“零庫存”理論的提出就要求企業根據訂單來進行生產甚至采購，這就要求訂單的及時處理。可是在公司實際經營中，訂單處理速度較慢、信息不對稱，不能夠滿足各個作業的要求，使作業間的緊密聯系被打斷，增加了存貨。存貨增加首先影響企業的資金流轉速度，對于企業來說流動資金或者說資金流轉速度是非常重要的，因為一旦資金鏈斷開，企業隨時有破產風險。再有，公司內部的倉儲成本和保管費用較高，如果能夠降低存貨成本，那么這部分成本相應也會合理減少。所以，公司控制存貨成本，降低存貨數量，是物流成本管理中的一個重點。

（三）物流成本管理水平較低

1.傳統的成本會計核算方法

在公司內部核算物流成本并未使用作業成本法，而是仍然沿用傳統的成本會計核算方法。傳統的成本會計核算方法有品種法、分批法、分步法等，總是假定產量和所有資源的投入成正比。所以在成本計算中，往往利用人工工時、機器工時、材料消耗等為標準進行分攤間接費用。這對于當今自動化高度集中的企業來說是致命的，因為不能夠對間接費用準確分配計算，忽略了很多物流成本，像傳統的成本會計科目里面只能核算出整個物流費用中的一小部分而已。所以公司關于物流成本相對準確的金額，在所有成本費用中占據幾成，公司并沒有具體概念，在物流成本核算及管理方面相對空白。

2.缺乏先進的信息化技術

隨著計算機技術的普及，公司內部已經應用現代化信息技術進行企業的內部成本核算監督，比如，公司引入了ERP系統，能夠使公司整個成本核算放置于統一平臺上，利于及時核算成本。但是，現代信息自動化還要求我們能夠合理了解生產流程、業務流程等方面的物流管理，所以這方面的物流信息資源的整合，公司還有待提高。

二、作業成本法的運用——煤炭加工階段

（一）分析和確定資源

這一階段的成本即煤炭加工成本，是指通過一系列加工工藝，提高產品質量，生產出適應使用部門不同需求的煤炭品種，為煤炭資源能夠高效、潔凈創造條件。

具體來說，煤炭加工主要消耗以下幾部分資源：

第一，工資福利費，指受煤、篩分、破碎、選煤、存儲等環節相關工作人員的工資、津貼、獎金、補貼以及按規定比例提取的職工福利費等。

第二，動力，指煤炭加工所耗用的電力等其他動力。

第三，折舊費，指受煤、篩分、破碎、選煤、裝車等固定資產按規定提取的固定資產折舊費。

第四，管理服務費，指煤炭加工行政、財務、人力資源等部門發生的費用，包括辦公費、通訊費、差旅費。

煤炭生產要消耗多種資源，而每種資源又被多種作業吸納。為準確地核算各種資源的消耗情況，必須要建立同質資源庫。從煤炭生產過程來看，主要耗費人力資源、材料資源、動力資源、設備資源、管理服務資源。因此，需建立對應的人力資源庫、材料資源庫、動力資源庫、設備資源庫、管理服務資源庫。各個資源庫為組織煤炭生產消耗的主要資源為：人力資源庫主要包括上述所列的職工工資和福利費兩項資源；材料資源庫主要包括上述所列的材料費；動力資源庫主要包括上述所列的動力及照明費；設備資源庫主要包括上述所列的折舊費和修理費兩項資源；管理服務資源庫主要包括上述所列的管理服務費。

確認和計量企業本月所耗費的各類物流資源價值，將資源耗費價值歸集到各資源庫中。本月該企業所耗費的各類資源價值情況如表1。

（二）分析和確定作業

煤炭加工系統主要由受煤、篩分、破碎、選煤、存儲等主要環節構成。

第一，受煤。受煤是在井口附近設有一定容量的煤倉，接受井下提升到地面的煤炭，保證井口上下均衡連續生產。

第二，篩分。用帶孔的篩面把顆粒大小不同的混合物料分成各種粒極的作業叫篩分。

第三，破碎。把大塊物料粉碎成小顆粒的過程叫做破碎。用于破碎的機器叫做破碎機。在選煤廠中破碎作業主要有以下要求：

適應入選顆粒的要求，精選機械所能處理的煤炭顆粒有一定的范圍度，超過這個范圍的大塊要經過破碎才能洗選。有些煤塊是煤與矸石夾雜而生的加矸煤，為了從中選出精煤，需要破碎成更小的顆粒，使煤和矸煤分離滿足用戶的顆粒要求，把選后的產品或煤塊粉碎到一定的粒度。物料粉碎主要用機械方法，有壓碎、劈碎、折斷、擊碎、磨碎等幾種主要方式。

第四，選煤。利用與其他物質的不同物理、物理-化學性質，在選煤廠內用機械方法去除混在原煤中的雜質，把它分成不同質量、規格的產品，以適應不同用戶的需求。

第五，存儲。儲煤倉，為調節產、運、銷之間產生的不平衡，保證礦井和運輸部門正常和均衡生產而設定的有一定容量的煤倉，接受生產成品煤炭，保證能順利出廠。

根據以上活動，繪制煤炭加工作業流程圖如圖1。

所以，對于煤炭加工成本核算來說包含以下作業：受煤、篩分、破碎、選煤、存儲、一般管理共6項作業。為每項作業分別設立作業成本庫，用于歸集各項作業實際消耗的資源。

（三）確定各項資源動因

將各資源庫中所匯集的資源價值分配到各作業成本庫中各種資源項目的資源動因，如表2。

1.工資費用的分配，如表3。

2.動力資源耗費的分配，如表4。

3.折舊費與辦公費的分配，見表5。

折舊費和辦公費的分配省略了各項作業專屬資產價值及折舊和提取的方法。每項作業使用專屬資產的價值不同，折舊和提取的方法也不同。表中數據是根據匯集資源庫時的明細賬來進行分配的（見表6）。

（四）確定各項作業的成本動因（見表7）

（五）作業成本動因分配率的計算（見表8）

1.產品實際消耗的資源價值（見表9）

動力煤、煉焦煤兩種產品所消耗的“一般管理”作業成本總額為：

34 136 × 75% =25 602（元）

動力煤耗用其他各項作業成本之和為：

21 528+132 707.5+199 850 + 67 014 +17 791.8=438 891.3（元）

煉焦煤耗用其他各項作業成本之和為：

41 952+159 492.5+177 010 + 121 686 +42 517.84=542 658.3（元）

“一般管理”作業成本分配率=25 602÷（438 891.3+542 658.3）=0.03

2.未耗用資源（見表10）

3.動力煤、煉焦煤兩種產品物流成本計算單（見表11）

由此我們可以知道，動力煤的總成本是2 349 558元，單位成本是1 021.56元，煉焦煤的總成本是 4 977 858元，單位成本是935.04元。

4.動力煤、煉焦煤兩種產品成本匯總表

通過公司內部原始會計的資料，可以得到表12。

由表12可以得出在產品的總成本中，直接材料成本所占比重最大，為65%。考慮到與本文核算初衷關系不大，剔除其影響，考慮各作業間的關系。物流的總成本占作業成本的40%，而這部分成本在未單獨核算物流成本之前是分散計入生產成本，最終歸集入產成品成本的。不對物流費用單獨核算，就不能分清成本費用上升的真正原因，在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑，不利于成本的控制與管理。

（六）公司物流成本預算及差異分析

通過上面計算可以發現，破碎作業成本占總物流成本的34%，具有典型性。因此，我們選定該作業中心作為預算編制的對象。為簡化核算過程，我們設定根據銷售部門提供的訂單件數確認銷量，并預計出產量為78 000噸，耗費工時3 400小時，假設資源全部耗費掉且沒有數量差異，可以得到表13。

三、煤炭企業實施的效果評價及物流成本控制建議

（一）企業物流成本控制分析

通過上述計算，可以對產生的差異進行科學分析：

第一，工資福利費超支3 000元。比較各明細項目，破碎過程中發生的工資福利費等在一定范圍內，并非完全固定不變。隨著市場大經濟變化，人工費用的增加，實際金額超出預計金額。但我們可以通過削減員工數量、提高員工工作效率等措施來削減人工成本。在公司重大決策未發生重大調整，生產情況未發生異常變化的前提下，該差異額一般較小，可不作為重點考慮對象。

第二，動力費超支2 491.50元。電力單價的增長是從市場外購的過程中形成的，基本屬于公司不可控因素，由此造成的價格差異為不利差異。為應對此種狀況，公司應盡可能降低對電力能源的消耗，節約成本，以應對市場價格的不斷變化。

第三，管理服務費節約350元。公司內部提高現代化信息技術水平，增進了各個作業之間的密切聯系，提高了工作效率，進而減少了管理服務費用的支出。但是，物流信息資源的整合方面，公司還有待提高。所以這部分的節約差異金額還是比較小的。

（二）企業實施的效果評價

通過上述分析，在實踐中對開灤集團實施物流成本控制的效果有：

第一，公司物流管理部門獲得了更準確的成本信息和定價信息。

第二，更好的成本信息使得管理層進行物流成本管理時達到最好控制。

第三，針對市場上的同類產品價格，公司更有競爭力。

第四，對不同的物流成本進行良好的衡量，公司高層可以作出更有效的管理決策。

第五，各作業消耗成本情況可以明確區分，公司根據不同成本耗費情況對不同作業環節進行成本控制。

第六，建立了詳細而準確的年度成本預算資料，為來年的成本控制打下良好基礎。

所以說，作業成本法不僅能夠提供相對準確的成本信息，使間接費用的分配更具精確性和合理性，而且能夠獲得一些有意義的非財務信息。但是值得注意的是，如果作業成本法分析的結果不能運用到物流成本控制中來，那么這種分析是沒什么價值的。

（三）企業物流成本控制建議

通過對物流加工過程案例的分析，可以對公司物流成本的控制提出以下幾點建議：

1.運用適時制管理