赴英國史密斯&威廉姆森會計師事務所調研的報告

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赴英國史密斯&威廉姆森會計師事務所調研的報告

2013年12月，財政部會計司利用赴英國參加會計咨詢論壇的機會，走訪了史密斯&威廉姆森會計師事務所（Smith & Williamson），就英國會計師事務所的組織形式、多元化發展、職業責任保險、行業管理體制等問題開展實地調研，獲取了英國會計行業發展的第一手資料和信息，為我國注冊會計師行業加快發展提供有益參考和積極啟示。有關情況報告如下：

一、調研情況

（一）關于事務所組織形式。史密斯&威廉姆森會計師事務所在英國排名第八，是尼克夏國際的英國成員所。根據英國的法律法規，會計師事務所可以采取5種組織形式，分別為有限責任合伙、合伙、私人公司、公眾公司和個人獨資。在英國排名前50的會計師事務所中，采取有限責任合伙制的有30家，采取合伙制的有10家，其余10家為其他組織形式。據介紹，在英國影響會計師事務所組織形式的因素主要包括資本需求、稅收規定、監管要求以及風險管理等。由于這些因素的綜合作用，使得很多會計師事務所的組織架構非常復雜。以史密斯&威廉姆森為例（詳見下圖），其控股公司為有限責任制的私人公司，下設2家有限責任合伙，旗下按照業務性質和監管要求分別設立了會計、稅務、企業融資等需要不同執業資質的有限責任合伙或有限公司（其部分合伙人或股東也是控股公司的股東，同時控股公司有35%的股份由外部機構投資者持有。如有需要，該控股公司可以上市）。此外，按照法規要求，提供審計服務的尼克夏史密斯與威廉姆森有限公司獨立于史密斯&威廉姆森集團（包括控股公司及其附屬機構），其合伙人與集團的股東或合伙人可以交叉，但必須是具有執業資格的個人。雖然尼克夏史密斯與威廉姆森與控股公司無股權關系，但它們享有同一品牌，而且通過一系列服務合同其可以有償使用集團的法律、人員、技術等資源。正是通過這種合同關系，尼克夏史密斯與威廉姆森的大部分收入都轉移到了史密斯&威廉姆森集團。

（二）英國有限責任合伙的特點。與我國《合伙企業法》中的特殊普通合伙和美國《統一合伙法》中的有限責任合伙不同（兩者均可視為普通合伙的一種變型），英國《有限責任合伙法》將其視為在合伙、公司之外的一種全新的組織形式。根據英國《有限責任合伙法》以及相關配套規則，有限責任合伙兼具普通合伙和公司的部分特征，具體體現在：一是有限責任合伙必須有2名以上成員，成員可以是個人或法人團體；二是有限責任合伙的登記設立、賬目管理、成員資格、清算以及外部監管等，適用《公司法》的規定；三是有限責任合伙是獨立的法人，以自己的名義取得和持有資產、對外締結合同、承擔債務和責任；四是有限責任合伙的內部管理遵循合伙法的傳統規則；五是有限責任合伙在繳納稅收和國民保險金方面地位與普通合伙相同；六是合伙人不對合伙債務承擔個人責任，也不對其他合伙人的行為承擔責任。由此可見，英國的有限責任合伙兼具公司制的有限責任和合伙制的單一稅負的特點，有利于限制合伙人過大的法律責任風險和減輕稅收負擔。

（三）關于事務所多元化發展。在英國，會計師事務所的業務范圍非常廣泛，既包括傳統的會計、審計、稅務、管理咨詢等服務，也包括企業融資、投資管理、金融服務等非傳統業務。以史密斯&威廉姆森為例，除傳統業務外，他們還有資產管理、基金管理、銀行服務等業務，可以接受存款和發放貸款。據了解，英國會計師事務所廣泛的業務范圍與其復雜的組織架構是密不可分的。按照英國的法律法規，從事不同的業務需要取得不同的執業資格，如事務所和個人從事審計業務必須取得有關會計師協會頒發的執業執照，從事稅務服務須取得由直接稅和間接稅兩大稅務代理協會頒發的執業執照，從事企業融資服務須取得金融行為監管局頒發的執業執照。因此，為了滿足多元化發展的需要，會計師事務所往往通過設立不同的機構來取得相關執業資格以開展多元化業務。此外，如果個人具備多種執業資格，也可以同時在這些不同機構中執業和擔任合伙人。

（四）關于職業責任保險。在英國，職業責任保險是五大責任保險之一。在會計行業，職業責任保險雖然不是法律意義上的強制保險，但事務所所在的會計師協會都有購買職業責任保險的明確要求，使其成為“準強制保險”。以特許公認會計師協會（ACCA）為例，其要求會員必須購買最低限額的專業賠償險（Professional Indemnity Insurance）和忠實保證險（Fidelity Guarantee Insurance）。專業賠償險囊括了因事務所合伙人、董事或職員的業務行為所引起的一切民事責任。忠實保證險則用于賠償事務所因合伙人、董事和職員進行的與事務所托管財物有關的欺詐或不誠實行為而遭受的損失。事務所在申請或更換資格證書時，必須說明專業賠償險和忠實保證險的投保情況。事務所必須保留其根據保險單提出的保險索賠記錄，ACCA有權查閱這些記錄和保險單。如果未能按照要求投保專業賠償險或忠實保證險，或者以不合理代價獲得此類保險，應當書面告知ACCA其未能遵守投保規定的具體原因。此外，停止執業的會員必須在其停止執業后6年內繼續投保專業賠償險和忠實保證險。

（五）關于英國的行業管理體制。英國的注冊會計師行業管理機構包括兩個部分：一是以財務報告委員會(Financial Reporting Council)為主的政府機構。財務報告委員會的職責包括制定會計和審計準則并監督其實施、監督會計職業團體的自律管理、對上市公司和法定審計的審計師進行監管以及促進公司治理水平提高等；二是以會計專業團體為主的行業自律組織。英國的會計專業團體分認可監管團體 ( Recognized Supervisory Body，RSB)和認可資格認證團體 ( Recognised Qualifying Bodies，RQB)兩類，其中部分會計專業團體（如ACCA）既是RSB，又是RQB。在英國，個人和事務所從事審計業務必須取得RQB頒發的執業資格，如果從事法定審計還必須按照《公司法》規定在RSB注冊。注冊成為RSB會員，個人必須持有符合《公司法》規定的專業資格；事務所必須滿足以下條件：代表事務所進行法定審計的所有個人具有符合法定審計師的專業資格，并且事務所由符合《公司法》規定資格的人士控制。此外，在英國，會計師事務所從事上市公司審計無需取得特殊資格，但排名前100的上市公司基本都是由“四大”（普華、德勤、安永和畢馬威）審計，排名前450的上市公司90%以上都是由“六大”（“四大”及立信德豪、致同國際）審計。

二、啟示和打算

通過此次調研，不僅深入了解了英國會計事務所的組織形式，特別是英國有限責任合伙的特點，而且獲取了英國事務所多元化發展、職業責任保險和行業管理體制方面好的經驗和做法，為推動我國會計師事務所繼續優化組織形式、拓寬執業領域、構建風險分散機制以及完善行業管理體制提供了寶貴經驗。下一步，將從以下方面做好相關工作：

一是繼續推動我國會計師事務所采取特殊普通合伙制。從各國的發展經驗來看，有限責任合伙是最適合注冊會計師行業的組織形式。盡管英國的有限責任合伙與我國的特殊普通合伙有一定區別，但其核心要義都在于強化事務所合伙人的風險責任意識，同時對合伙人的法律責任進行合理的限定。我國44家證券資格事務所已經全部完成特殊普通合伙轉制，并優化整合為42家。下一步，將繼續推動和鼓勵其他會計師事務所采取合伙制或特殊普通合伙制，優化事務所內部治理，提升事務所執業水平。

二是繼續拓寬會計師事務所執業領域，推動多元化發展。近年來，我國注冊會計師行業發展很快，業務范圍從傳統的審計、驗資發展到審閱、商定程序等其他鑒證業務，從鑒證業務發展到代理、評價、管理咨詢等非鑒證業務，同時審計的業務范圍也從公司等營利性組織拓展到醫院、高校、基金會等非營利性組織以及財政資金績效評價等方面。但總的來說，與國際同行相比仍然有較大差距。下一步，仍需打破市場人為分割、多頭重復監管的狀況，打通事務所具有多種執業資格后開展多元化經營的通道，同時，進一步提高事務所提供跨領域的綜合性配套服務的能力，推動我國注冊會計師行業業務拓展和服務能力質的飛躍。

三是借鑒國外經驗，積極推動職業責任保險制度的建立。目前我國事務所主要采取計提職業風險基金和購買職業責任保險兩種方式來應對執業不當等需承擔的責任，其中計提職業風險基金是主要方式，購買職業責任保險采取自愿的制度。我國證券資格事務所已全面完成特殊普通合伙轉制，執業風險與責任空前凸顯，應借鑒英美等國的成熟慣例，在認真總結上海市先行先試經驗的基礎上，推動強制職業責任保險制度的盡早建立。要繼續完善行業規章制度建設，制定并采取切實有效的配套措施（例如，將購買職業責任保險其作為取得或持續符合執業資格的必備條件，在資格延續時監督持續投保情況等），規范會計師事務所的投保行為，推動職業責任保險的全面覆蓋，切實建立起完備的風險分散機制，促進行業的健康長遠發展。

四是不斷改革和完善注冊會計師行業管理體制。從各國的行業管理實踐來看，包括英美在內的發達市場經濟國家都一手抓行業自律，一手抓政府監管，且把行業協會履行自律管理情況作為政府監管的重要組成部分。我國注冊會計師行業政府監管與行業自律相結合的管理體制已經建立，下一步，應按照“法律規范、政府監管、行業自律”的思路框架，繼續強化政府外部監管，加強對事務所尤其是涉及公眾利益的證券資格事務所內部治理和執業質量的監督檢查，加大對違法違規行為的處罰力度，同時切實加強對行業協會的監督指導；繼續完善行業自律管理體系，充分發揮協會的作用，加強對事務所及從業人員的自律約束；繼續健全行業法規制度建設，完善行業準入退出機制，優化行業執業環境，推動行業持續規范健康發展。

（財政部會計司供稿）

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