可持續(xù)發(fā)展觀下財(cái)務(wù)管理理論研究的邏輯起點(diǎn)概述

李俊

摘要：確定財(cái)務(wù)管理理論研究的邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論概念框架的首要問題，文章回顧了相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理理論邏輯起點(diǎn)的主要觀點(diǎn)，認(rèn)為在研究邏輯起點(diǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)合當(dāng)代世界的發(fā)展潮流，以可持續(xù)發(fā)展觀為背景，基于企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)的資源配置論做為邏輯起點(diǎn)對(duì)研究財(cái)務(wù)管理理論的必要性。

關(guān)鍵詞：邏輯起點(diǎn)；條件和評(píng)價(jià)；資源配置論；必要性

一、財(cái)務(wù)管理理論研究的邏輯起點(diǎn)回顧

（一）環(huán)境起點(diǎn)論

持這個(gè)觀點(diǎn)的人認(rèn)為財(cái)務(wù)管理理論是從財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中產(chǎn)生的，而這些實(shí)踐活動(dòng)又是在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行的，因此應(yīng)以環(huán)境為起點(diǎn)來構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系。“有什么樣的理財(cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論體系（王化成，2000）。”環(huán)境是財(cái)務(wù)管理理論發(fā)展變化的基礎(chǔ)，一切的財(cái)務(wù)管理理論問題都由此展開。

（二）假設(shè)起點(diǎn)論

持這個(gè)觀點(diǎn)的人認(rèn)為“任何一門學(xué)科的研究與發(fā)展，都是以假設(shè)做為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)的研究中，卻忽略了這一點(diǎn)”；“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因而它對(duì)學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)或奠定了基礎(chǔ)”（陸建橋，1995年）。財(cái)務(wù)管理假設(shè)是財(cái)務(wù)的相關(guān)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事物和財(cái)務(wù)現(xiàn)象無法確切認(rèn)識(shí)和論證進(jìn)而根據(jù)客觀情況所做出的合乎邏輯的斷定。假設(shè)為相關(guān)學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)。

（三）目標(biāo)起點(diǎn)論

“任何管理都是有目的的行為，財(cái)務(wù)管理也不例外是，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)。”（王化成，1994）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的研究指明了方向，既與理論相結(jié)合又與實(shí)踐目標(biāo)相聯(lián)系，突出了財(cái)務(wù)目標(biāo)在財(cái)務(wù)管理理論中的地位。

（四）本金起點(diǎn)論

“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足。”（郭復(fù)初，1997）持這個(gè)觀點(diǎn)的人認(rèn)為：本金起點(diǎn)理論符合邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，并彌補(bǔ)了其他起點(diǎn)的不足，一門學(xué)科能找到滲透于該領(lǐng)域的一個(gè)基本細(xì)胞，那將它作為研究起點(diǎn)最合適不過，那么財(cái)務(wù)的本金起點(diǎn)便是如此，有利于從各個(gè)方面概述，并構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)管理理論體系。

（五）本質(zhì)起點(diǎn)論

這種觀點(diǎn)形成于20世紀(jì)80年代我國(guó)財(cái)務(wù)初建時(shí)期。“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)活動(dòng)區(qū)別于其他活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理學(xué)區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志。”（張兆國(guó)，1999）楊淑娥認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是整個(gè)財(cái)務(wù)理論體系中最基本的部分，應(yīng)能夠體現(xiàn)理論內(nèi)在的規(guī)律性及客觀性并能演繹推理出整個(gè)財(cái)務(wù)理論框架，因此以財(cái)務(wù)本質(zhì)做為邏輯起點(diǎn)是較好的選擇。

二、財(cái)務(wù)管理理論研究的邏輯起點(diǎn)的條件及評(píng)價(jià)

（一）符合財(cái)務(wù)管理理論邏輯起點(diǎn)的條件

本文綜合相關(guān)理論研究的成果，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理理論的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)具備六個(gè)條件：第一，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有內(nèi)生性，而不是外在的條件；第二，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有原生性，而不應(yīng)是由其他前提或條件派生出來；第三，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有客觀性，而不應(yīng)是人們主觀確定；第四，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，而不是多變的；第五，邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有發(fā)展性，應(yīng)隨著環(huán)境的發(fā)展和信息的完善不斷發(fā)展和完善；第六，邏輯起點(diǎn)應(yīng)能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐。

（二）財(cái)務(wù)管理理論相關(guān)邏輯起點(diǎn)的評(píng)價(jià)

環(huán)境是一種外生變量，對(duì)任何學(xué)科和任何活動(dòng)都有影響，不能將其自身與財(cái)務(wù)管理理論相結(jié)合，更不能演繹、推理出財(cái)務(wù)管理的其他理論和范疇，且環(huán)境具有復(fù)雜性與多變性，因此很難建立相對(duì)穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理理論體系，也很難為財(cái)務(wù)理論的研究提供深層的根基。所以環(huán)境只能作為財(cái)務(wù)管理理論研究的理論背景和外部條件。

財(cái)務(wù)管理假設(shè)是對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的高度概括、抽象、提煉和總結(jié)，也是對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)活動(dòng)前提條件的理性認(rèn)識(shí)。因此財(cái)務(wù)管理假設(shè)具有一定的主觀性，且與環(huán)境密不可分，環(huán)境的復(fù)雜性與多變性決定了相關(guān)財(cái)務(wù)假設(shè)復(fù)雜性與多變性。財(cái)務(wù)管理假設(shè)又具有人為的主觀性，對(duì)實(shí)務(wù)和實(shí)踐的指導(dǎo)缺乏一般性認(rèn)識(shí)，所以以此為起點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)管理理論系統(tǒng)研究不具有統(tǒng)馭作用。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的起點(diǎn)，但構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)不應(yīng)等同于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)帶有強(qiáng)烈的主觀性和多變性，不同的環(huán)境和時(shí)空下，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)將不同，目標(biāo)缺乏穩(wěn)定性與自身邏輯性的科學(xué)反映，因此不能將其做為財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn)。

本金雖貫穿財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的起始，但它只是財(cái)務(wù)管理對(duì)象的一個(gè)組成部分，而不是全部，且財(cái)務(wù)管理對(duì)象與財(cái)務(wù)管理理論研究是兩個(gè)不同層次的問題，因此以它為邏輯起點(diǎn)會(huì)限制財(cái)務(wù)管理的作用范圍，并很難構(gòu)建起內(nèi)容完整的理論框架。

綜上所述，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)本質(zhì)反映了財(cái)務(wù)管理理論與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)因及內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，彌補(bǔ)了上述不同起點(diǎn)理論的不足，以此做為財(cái)務(wù)管理理論的研究起點(diǎn)是最符合。而關(guān)于本質(zhì)起點(diǎn)中本質(zhì)的觀點(diǎn)也不一致，關(guān)于財(cái)務(wù)本質(zhì)有貨幣關(guān)系論、資金運(yùn)動(dòng)論、資源配置論、本金運(yùn)動(dòng)論等多種觀點(diǎn)。而本文認(rèn)為在眾多觀點(diǎn)中，資源的概念最大，涵蓋的范圍最廣，大于資金、貨幣及本金等的概念。只有資源配置論的觀點(diǎn)可以闡述企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，資源配置論是以一定的方式來配置經(jīng)濟(jì)資源、生態(tài)資源、社會(huì)資源，以最大限度地使各方平衡、協(xié)調(diào)發(fā)展?jié)M足社會(huì)發(fā)展的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，避免生態(tài)的惡化。所以財(cái)務(wù)管理理論應(yīng)以資源配置論的財(cái)務(wù)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、假設(shè)、原則、職能、環(huán)境等來構(gòu)建財(cái)務(wù)管理概念框架。

三、可持續(xù)發(fā)展觀下對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的研究

社會(huì)的發(fā)展與人類文明的進(jìn)步離不開強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)支撐。而資源環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的制約是可持續(xù)發(fā)展觀不可忽視的一項(xiàng)。“資源”由過去只關(guān)注經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)向關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)總資源，資源的范圍在擴(kuò)大，這對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的研究也具有重大影響。而財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)是資源配置論，正是以可持續(xù)發(fā)觀為背景，在此情況下研究財(cái)務(wù)管理理論體系既符合時(shí)代的需要，也是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論框架不可缺少的因素。本文從財(cái)務(wù)管理本質(zhì)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理假設(shè)三個(gè)方面重新思考與定性。

在可持續(xù)發(fā)展的觀下，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)管理本質(zhì)就是資源配置論，即財(cái)務(wù)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)資源的有效性及合理性配置。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)由企業(yè)價(jià)值最大化向企業(yè)價(jià)值最大化同時(shí)兼顧社會(huì)與生態(tài)平衡可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)變，企業(yè)不能只追求自身的效益，要把尊重自然、改善環(huán)境、履行社會(huì)責(zé)任做為企業(yè)永續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理假設(shè)，以前的假設(shè)全是有關(guān)經(jīng)濟(jì)方面的，如“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)、有效市場(chǎng)假說、財(cái)務(wù)主體假設(shè)、理性財(cái)務(wù)行為假設(shè)、不確定性假設(shè)假設(shè)等。在可持續(xù)發(fā)展下，我們更應(yīng)該關(guān)注生態(tài)發(fā)展，把“有限理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”和“資源稀缺性假設(shè)”做為財(cái)務(wù)假設(shè)的范圍。

四、我國(guó)可持續(xù)發(fā)展觀下財(cái)務(wù)管理理論研究的必要性

（一）貫徹十八大精神的必然要求

十八大報(bào)告中，回顧了科學(xué)發(fā)展觀的思想并將生態(tài)文明建設(shè)納入社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)總體布局。對(duì)我國(guó)繼續(xù)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。在這個(gè)背景下，企業(yè)將可持續(xù)發(fā)展和資源配置的有效性觀點(diǎn)納入企業(yè)發(fā)展的思想體系中符合時(shí)代的要求。

（二）企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)和人類文明的進(jìn)步，企業(yè)逐漸意識(shí)到，企業(yè)要想取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，除了不斷創(chuàng)新外，企業(yè)還要維護(hù)良好的社會(huì)形象，這種形象的維護(hù)來自于企業(yè)承擔(dān)必要的社會(huì)責(zé)任和維護(hù)生態(tài)環(huán)境所做出的貢獻(xiàn)，所以在可持續(xù)發(fā)展觀下，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系具有現(xiàn)實(shí)的必要性。

（三）適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益三者的統(tǒng)一。企業(yè)的發(fā)展離不開自然資源的耗費(fèi)，企業(yè)相關(guān)成本的核算也應(yīng)考慮資源成本與環(huán)境因素。對(duì)企業(yè)來說，企業(yè)要以可持續(xù)發(fā)展觀為理念，才能保證企業(yè)的清潔生產(chǎn)，才會(huì)意識(shí)到生態(tài)問題，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序健康的發(fā)展，也才能符合社會(huì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]王化成.財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006.

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[3]楊淑娥.關(guān)于財(cái)務(wù)管理概念框架的幾個(gè)總是探討[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（03）.

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）