增值稅擴圍改革對征管體制的要求

傅麗萍 董汝萍 袁利升

[摘要]中國增值稅改革的新方向，就是增值稅擴圍改革，它與“簡稅制、寬稅基”的稅制改革要求相符合。它對優化產業結構、發展服務業具有非常重要的意義。但增值稅擴圍后面臨著諸多的難題，對于這些難題的破解，對于增值稅擴圍改革的實施，有著重大的意義。同時增值稅擴圍改革后，對征管體制提出了新的要求，本文對此提出了有針對性的對策和建議。

[關鍵詞]征管體制；擴圍改革；增值稅；要求

增值稅擴圍，即把營業稅取消，同時在增值稅征收的范圍內納入目前征收的營業稅。增值稅即改革稅制之后，就被賦予了兩大目標：擴圍和轉型。國務院自2009年，將增值稅抵扣范圍擴大，并對增值稅轉型改革全面啟動，由此完成了由生產型增值稅轉變為消費型增值稅。增值稅擴圍改革后，對征管體制提出了新的要求。但縱觀我國目前的征管體制，還存在著缺乏完整的抵扣鏈條，不具備廣泛的征收范圍，同時缺乏規范的征收體系等諸多問題。隨著進一步發展的市場經濟，我國增值稅改革所面臨的最重要的問題，就是將增值稅的范圍擴大，同時促進了服務業的發展，并將服務業的稅收負擔減輕。增值稅擴圍改革涉及營業稅和增值稅兩大稅種，地方和中央兩大利益主體，地稅和國稅兩大主體結構，是一個復雜而又艱難的重大課題，所以，增值稅改革對征管體制提出了新的要求。

一、增值稅擴圍的必然性

1、有助于對稅制的完善

自從1994年我國實施稅制改革后，初步建立了高效、規范和簡化的稅制。而在這次稅制改革中，并沒有真正完成所得稅、商品貨物稅制的改革。服務和貨物，分別對營業稅和增值稅予以征收，而沒有采用國際普遍實施的稅制。在所得稅制方面，分別采用不同的稅制，以針對不用的外資企業。而自從2000年起，我國通過與國內外形勢的結合，逐步對“費改稅”進行推行。合并內外資企業所得稅，調整行為和財產稅制，稅制改革主要包括了增值稅的擴圍和轉型。從2010年起，稅種降至17個，通過以上分析能夠看出，我國開始逐漸完善了稅制改革制度。在目前又開始對增值稅擴圍改革予以推行。

2、有助于對重復征稅的消除

為了促進社會分工，將重復征稅的弊端消除，我國也開始選擇增值稅這個主要稅種，但還普遍存在著重復征稅現象。首先，按照營業總額征收營業稅，會造成重復征收上一個環節的營業額。同時隨著不斷增加的流轉環節和細化的服務業分工，會不斷加重營業稅負擔，不利于提高資源配置和細化服務業的分工；其次，對服務業和制造業不同稅種的實行，將抵扣鏈條中斷。使增值稅納稅人需要對銷售環節的增值稅和外購環節的營業稅同時承擔，這樣會使重復征稅增加。

3、有助于對稅收中性的強化

稅制設計的基本原則之一，就是稅收中性。而增值稅擴圍，會對稅收中性予以強化。有越寬的增值稅征稅范圍，就會越顯著的發揮稅收中性。所以立足于中性角度，將增值稅的征稅范圍拓寬，順暢的銜接各個行業之間交易過程中的納稅抵扣鏈條，會使納稅人的額外負擔降低，規避資源配置扭曲效應的發生。

4、有助于完善增值稅征管體系

不完善的增值稅征管體系會造成較高的征管成本。目前，增收增值稅需要稅務部門依據規定，將可抵扣與不可抵扣的勞務和貨物分開，并分列計算增值額和營業額，而這樣復雜的計算，導致稅務部門的工作量增加，并使稅收征收成本提高。

二、增值稅擴圍改革對稅收征管體制的影響

目前國家設立兩套征管體制，即地稅和國稅。國家稅務局負責對中央和地方共享稅收的征管，而地方稅務局負責征管地方稅收。作為施行現行分稅制的重要基礎，地方政府的主體稅種就是營業稅。通過推行增值稅擴圍改革，將營業稅調減或取消，并將增值稅增收范圍擴大，將原來的地方稅變為共享稅，這對現行的征管體制形成一定的挑戰。因為目前對于營業稅，地方有較強的依賴性。而增值稅擴圍，就會大幅度降低地方政府的財政收入。這樣會對地方政府提供公共服務職能，以及行使基礎設施建設工作帶來一定的影響。這就需要地方政府對增值稅比例進行重新設定，或者尋找新的納稅收入來源。這就表示，必須重新構建現行的分稅制體制。

三、建立完善的征管體制，推進增值稅擴圍改革的實施

1、營造良好的外部環境，協調中央和地方財政關系

改革增值稅擴圍，將表示會最終取消營業稅，所以必須將中央和地方的財政關系協調好。以營造良好的外部環境，推進增值稅的擴圍，對地方政府當前的財政收入水平提供保障。首先，可將地方增值稅的分成比例適當提高，測算近幾年的稅收收入，使地方政府不會因為增值稅擴圍改革，而損失到財政收入，以取得地方政府的支持，對增值稅擴圍成功做出保障；其次，對地方主體稅種和地方稅體系進行重構。通過對財產稅體系的完善和建立，改變由于取消營業稅，而使地方稅體系群龍無首的局面。目前，我國商品稅，有比較完整的所得稅體系，發揮了所得稅的突出功能。但卻有著不健全的財產稅體系，并且不能有效發揮調節收入分配和籌集財政收入的功能。所以，以財產稅為主的地方稅體系的建立，不單單將增值稅擴圍帶來的地方財政收入的減少的困境進行彌補，同時還可對我國地方稅收征管體系進行完善。

2、提高增值稅治稅水平，改革稅收征管體制

增值稅實行以票控稅，加強增值稅的征管。這樣要求對增值稅專用發票實行嚴管理，而企業的財務管理水平和會計核算水平，以及稅務機關涉稅信息獲取水平，決定了增值稅專用發票的管理水平，所以，必須加強增值稅征管，建立完善的征管體制，對全國統一大市場進行完善，將增值稅的經濟效益充分發揮出來，并在全國范圍內順暢流通各個生產要素。一是應由中央掌控增值稅稅權，并由中央統一管理和立法；二是對信息共享機制進行建立和健全，加強稅務信息化建設，采用多種手段，對第一方、第二方和第三方的涉稅信息進行獲取，以加強稅務機關的稅收征管；三是加強大企業稅收征管，對大企業稅收征管制度予以健全，建立中央、省和地區三級大企業稅收征管制度；四是將一般納稅人的規模適度擴大，并使納稅人發票領用制度和一般納稅人門檻降低。如果工商企業具備了基本的條件，不再對規模標準進行設置，凡是經營規范，有著齊全的賬證，對納稅人的納稅金及費用和收入能夠準確核算的納稅人，都可具備申請一般納稅人的資格。這樣為改革增值稅夯實基礎，否則，會因為存在著小規模納稅人這一類特殊的群體，而使增值稅擴圍的效果得到顯著消弱。

3、采取多步驟分步推進戰略，循序漸進的進行改革

立足于我國的具體國情和經濟社會發展水平，不可能馬上就將營業稅改征增值稅，必須采取分步驟逐步推進的策略。首先，在增值稅納稅范圍內，納入一些生產性服務行業，如信息技術服務、代理業、交通運輸業等密切關聯銷售和貨物生產的服務性行業，這些行業具有雙重特性，既提供勞務和進行物質生產。并且大部分企業與增值稅納稅人條件相符。都是提供服務、購進服務，產生增值，并對增值稅進行繳納；其次，是將純消費領域的服務業，包括房地產業、文化體育和金融業等進行擴圍。這些服務業和流通及生產沒有較大的關聯度，沒必要進行擴圍，并且擴圍后，會有高昂的征管成本產生，同時，偷逃稅收現象比較嚴重，所以應謹慎處理；最后，與我國的實際情況相結合，對一些服務業，如公益事業、福利、文化等實行免稅。服務業不同，可采用差別比例稅率，將稅收對服務業的激勵作用充分發揮出來。

結語

我國“十二五”規劃，將稅制改革制度明確提出，通過對財稅體制的構建，轉變經濟發展方式。而其中一項非常重要的內容，就是將營業稅等稅收相應的調減，并將增值稅增收范圍擴大。增值稅擴圍改革，有很多可預見的阻力，同時具有極大的難度。因此，增值稅擴圍改革，對征管體制提出了新的要求。鑒于擴圍改革對產業結構的優化和我國服務業的發展，具有重大的意義，必須全力進行推進，并立足于我國國情，對多種相關因素充分考慮，穩步開展，循序漸進、保證擴圍的成功。

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作者簡介

第一作者：傅麗萍，性別：女，籍貫：湖南，出身年月：1972年5月，研究方向：會計，目前學歷：本科，畢業學院：湖南財經學院，現有職稱：高級會計師。

第二作者：董汝萍，性別：女，籍貫：貴州，民族：漢，學歷：大學本科，所在學院：廣州科技職業技術學院，職稱：講師、高級會計師，研究方向：會計學。

第三作者：袁利升，出生年月：1978年3月，女：貫籍：江西宜春；漢；學歷：研究生，廣州科技職業技術學院，研究方向：會計學講師職稱。