國(guó)家審計(jì)內(nèi)涵分析

范義敏　王雪麗

[提要] 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)家治理的重要組成部分和重要環(huán)節(jié)，對(duì)完善國(guó)家治理具有十分重要的作用。本文對(duì)國(guó)家治理的概念及特征進(jìn)行梳理，然后從國(guó)家治理的視角對(duì)國(guó)家審計(jì)的概念、職能等方面的內(nèi)涵進(jìn)行挖掘，最后分析國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的相互關(guān)系。

關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；國(guó)家審計(jì)；內(nèi)涵

本文為河北省審計(jì)廳重點(diǎn)課題《國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的路徑研究》（課題編號(hào)：201307）的階段性研究成果

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：基于“國(guó)家治理”視角的國(guó)家審計(jì)內(nèi)涵分析

收錄日期：2014年3月3日

一、國(guó)家治理的概念

“治理”有管理、統(tǒng)治之義。任何組織都需要治理，并建立有效的治理機(jī)構(gòu)，國(guó)家作為一個(gè)龐大且復(fù)雜的組織，同樣離不開治理。國(guó)家治理不是指單純國(guó)家機(jī)構(gòu)運(yùn)行系統(tǒng)的權(quán)力劃分，而是國(guó)家機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，通過一定的制度安排和體制設(shè)置，協(xié)同市場(chǎng)和公民，共同管理社會(huì)公共事務(wù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展的過程。核心是以新的方式和方法進(jìn)行社會(huì)資源和代價(jià)的分配，解決好誰得到什么，何時(shí)得到和如何得到的問題，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家和社會(huì)協(xié)調(diào)良性發(fā)展。國(guó)家治理的最終目的是通過政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互協(xié)調(diào)，以管理和促進(jìn)資源的有效配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、全面、均衡發(fā)展，從而滿足社會(huì)成員的需求。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和深刻變革，民主與法制建設(shè)深入發(fā)展，公眾維權(quán)意識(shí)日益增強(qiáng)，從立法到公共政策的制定、實(shí)施、監(jiān)督、反饋再到社會(huì)管理，公眾越來越廣泛地參與到國(guó)家治理中。現(xiàn)階段，國(guó)家治理的主要特征有以下四方面：

1、國(guó)家治理的主體具有多元性。國(guó)家治理的主體，以政府為主，又包括了公民、其他非政府組織等第三部門。國(guó)家及社會(huì)事務(wù)的管理不只由政府負(fù)責(zé)，更多的社會(huì)主體以不同的方式參與其中，并在不同層面發(fā)揮著作用。

2、國(guó)家治理的機(jī)制具有復(fù)雜性。國(guó)家治理的機(jī)制，既包括政府管理協(xié)調(diào)、市場(chǎng)配置、公民社會(huì)自治，又包括中央和地方、區(qū)域間的互動(dòng)。

3、國(guó)家治理強(qiáng)調(diào)公平和民主。從國(guó)家治理的理念而言，強(qiáng)調(diào)了責(zé)任、透明、民主、合法性和公平公正；從國(guó)家治理的目標(biāo)而言，強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平正義，和諧穩(wěn)定，國(guó)家繁榮發(fā)展，人民利益獲得保障和提高。

4、國(guó)家治理的范圍以促民生和社會(huì)發(fā)展為主。當(dāng)代的國(guó)家治理，淡化了國(guó)家的階級(jí)統(tǒng)治職能，強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生福利等社會(huì)公共事務(wù)方面職能。

二、國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》中對(duì)審計(jì)的定義是：審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。可見，審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)生活中，按照實(shí)施審計(jì)的主體不同，可以分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種，在不同的領(lǐng)域發(fā)揮各自的職能。

1、國(guó)家審計(jì)的概念。國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員在社會(huì)公眾的廣泛參與之下，依據(jù)有關(guān)方針、政策、法規(guī)和制度，對(duì)各級(jí)政府、國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控、保障國(guó)家安全的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)活動(dòng)。

2、國(guó)家審計(jì)的職能。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家政權(quán)的組成部分，屬于上層建筑，是國(guó)家政治結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支運(yùn)用情況。因此，國(guó)家審計(jì)的基本職能是監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法檢查被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費(fèi)行為，并督促其采取措施加以改進(jìn)，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營(yíng)。監(jiān)督的權(quán)限主要包括以下方面：要求報(bào)送資料權(quán)；檢查權(quán)；調(diào)查取證權(quán)；行政強(qiáng)制措施權(quán)；提請(qǐng)協(xié)助權(quán)；移送權(quán)；處理處罰權(quán)；通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的職能也在不斷深化，由“監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行”發(fā)展到了“國(guó)家治理”的層次，這就要求國(guó)家審計(jì)除了履行監(jiān)督職能這一基本職能之外，還要對(duì)某些管理職能履行情況作出評(píng)價(jià)，如被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度是否健全、有效、經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣等，并提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的建議，比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)等，從而發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、腐敗治理等國(guó)家治理方面應(yīng)有的作用。

三、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系

國(guó)家治理是特定政體下的統(tǒng)治手段，國(guó)家審計(jì)必須在國(guó)家治理的大框架下運(yùn)行，必須服從于國(guó)家治理的大局，同時(shí)國(guó)家審計(jì)職能發(fā)揮得好壞從一定程度上也決定了國(guó)家治理的效果。所以，國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理是相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系，在最終發(fā)展上具有一致性，兩者之間的關(guān)系具體體現(xiàn)以下三方面：

從國(guó)家治理的發(fā)展歷程來看，國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向。

從審計(jì)的發(fā)展歷程來看，國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展源于國(guó)家治理，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中有著重要的地位和作用。

從國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用來看，國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的內(nèi)在動(dòng)因是基于公共受托責(zé)任，國(guó)家審計(jì)通過發(fā)現(xiàn)并促進(jìn)問題整改，保障各項(xiàng)治理措施落到實(shí)處，有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)改善國(guó)家治理具有重要意義。

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