小企業固定資產的賬務處理

固定資產是企業管理中的一個重要組成部分，企業科學管理和正確核算固定資產，有利于促進企業正確評估固定資產的整體情況，提高資產使用效率，降低生產成本，保護固定資產的安全完整，實現資產的保值增值，增強企業的綜合競爭實力。該文主要介紹了小企業固定資產的賬務處理的方法，對賬務處理過程中存在的問題提出了相應的解決方法。

一、固定資產賬務處理的意義

固定資產是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，關系到企業的運營與發展。固定資產是企業管理中的一個重要組成部分，固定資產具有數量大，種類多，價值大，使用周期長，使用地點分散等特點，管理難度大。企業科學管理和正確核算固定資產，有利于促進企業正確評估固定資產的整體情況，提高資產使用效率，降低生產成本，保護固定資產的安全完整，實現資產的保值增值，增強企業的綜合競爭實力。而且固定資產的歷史操作和資產統計工作異常困難，特別是在確定資產的計價和重置價值的情況下更是不能準確計量，難于滿足現代企事業管理的需要。因此，強化固定資產管理特別是賬務處理對于確保企業資產安全完整，意義重大。

二、固定資產賬務處理的一般辦法

固定資產準則規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

從固定資產的定義看，固定資產具有以下三個特征：第一，固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。第二，固定資產使用壽命超過一個會計年度。第三，固定資產為有形資產。

固定資產賬務處理如下

企業購入不需要安裝的固定資產，按購入固定資產成本的金額，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態時，以實際支付的成本總額轉入“固定資產”科目。

自建固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。當已達到預定可使用狀態、但尚未辦理竣工驗收手續的固定資產，應按評估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

融資租入的固定資產，企業在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值（含增值稅）與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃過程中發生的各項初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產的入賬價值，借記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶；按最低租賃付款額，貸記：“長期應付款”賬戶；按發生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶。租賃期屆滿，企業取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“固定資產——融資租入固定資產”賬戶轉入有關明細科目。

固定資產存在棄置義務的，應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在取得固定資產時按預計棄置費用的現值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

在對固定資產進行處置時應按其賬面價值借記“固定資產清理”科目，按已提折舊總額借記“累計折舊”科目科目，按期固定資產原價貸記“固定資產”科目進行沖銷。

三、固定資產賬務處理容易發生的問題

在企業的日常管理中對于固定資產管理問題有很多，主要是：固定資產的管理、使用與財務核算脫節，造成賬實不符；固定資產賬簿記錄不健全，有的單位對固定資產實行粗放管理，一般只在財務部門建立固定資產明細賬，沒有建立相應的臺賬；不重視對設備的保養或用修理來替代保養，無形中縮短了設備的使用壽命；盤點制度不健全。所以在對固定資產管理在整個企業來說是非常的重要，我們在進行固定資產賬務處理過程中容易發生的問題主要是：在購進已經使用過的固定資產時，如何確定折舊年限；在固定資產日常修理發生費用時不知如何進行賬務處理；該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第565期2014年第33期-----轉載須注名來源固定資產改變用途的稅務處理；在對固定的資產進行改建時發生的費用支出的賬務處理；在進行固定資產清理時，不知收入如何才能合理入賬。

四、固定資產賬務處理問題的解決方法

在購進已經使用過的固定資產時，如何確定折舊年限。根據《企業會計準則--固定資產》第十八條“企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。除本準則第22條所列情況外，固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經選定，不得隨意調整。”所以我們在處理這方面問題時需特別注意。如企業購進了一臺已經使用了五年的機器設備，本機器原命名用年限為八年，在這種情況下應按原購進入的價格或按其新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度重新確定價格，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定，與稅法規定的年限比較后，按較短的年限計提。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。

在固定資產日常修理發生費用時不知如何進行賬務處理。如生產部門的固定資產發生了一筆維修費用，我們如何進行賬務處理呢？固定資產修理的主要目的是恢復其使用價值。固定資產的修理，按每次修理的零部件的復雜系數分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復雜系數之和在規定的復雜系數以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復雜系數之和在規定的復雜系數以上的修理。不同的固定資產對劃分日常修理和大修理的復雜系數的規定有所不同。我們首先考慮的是該筆維修費的就屬于日常維修還是大修。

按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。其中固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。符合稅法規定以及上述條件的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。為此我們可以認為同時滿足上述條件的固定資產修理支出要分期攤銷。其次，固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

固定資產修理的核算方法一般有直接攤銷法、分期攤銷法、短期預提法和長期預提法。我國現行會計準則規定，固定資產修理的核算應采用直接攤銷法。在固定資產使用過程中發生的日常修理費，借方：制造費用、管理費用科目；貸方：銀行存款等科目。固定資產的大修理支出時，借方：“長期待攤費用”科目；貸方：“銀行存款”等科目。

固定資產改變用途的稅務處理。增值稅暫行條例第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第五條規定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生暫行條例第十條第一項至第三項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額，不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。這里的固定資產凈值是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。依據以上規定，已抵扣的固定資產改變用途需要進項稅轉出。

在對固定的資產進行改建的支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。

例如：某企業擁有一條生產線，原價為100000元，累計已提折舊60000元，賬面價值為40000元；為了擴大生產能力和提高生產質量現對該生產線進行升級改造。同時有一臺機器設備，已經提足折舊，但因保障較好，現還在繼續使用。本企業也同是對該設備進行改建。2012年3月經過3個月的改建，共發生了30000改建費用支出，同時發生了機器設備改建費用40000元。都是以銀行存款支付所有費用。在考慮其他相關費用的前提下作為小企業應該如下方法進行賬務處理：

2013年3月生產線轉入改建生產線工程時：借方：在建工程40000（以賬面價值入賬）借方：累計折舊（以累計折舊入賬）貸方：固定資產（沖銷原來固定資產賬面價格）。

改擴建生產線發生的各項支出費用時：借方：在建工程30000貸方：銀行存款30000。

擴建工程結束時就將“在建工程”賬戶轉入到“固定資產”賬戶中。借方：固定資產70000貸方：在建工程70000 。對已提完折舊的機器進行改建在改建時不用做會計處理，只要在發生改建費用時才做賬：借方：長期待攤費用40000 貸方：銀行存款40000 。

在進行固定資產清理時的賬務處理。固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產所進行的清理工作。

出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，借記：“固定資產清理”科目 （固定資產帳面價值），借記：“累計折舊”科目 （已計提的折舊總額），貸記：“固定資產”科目 （固定資產的賬面原價），如有計提減值準備的，還需結轉相關的“減值準備”明細科目。

在清理過程中發生的清理費用時，借記：“固定資產清理”科目，貸記：“銀行存款”科目；

計算交納營業稅時通過“應交稅金——應交營業稅”科目進行核算。

收回出售固定資產殘料價值或變價收入等其他收入時：沖減“固定資產清理”科目。

應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

固定資產清理完成后，如有凈損失時：借記“長期待攤費用”（屬于籌建期間發生）科目，借記“營業外支出——非常損失”科目（屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失），

借記“業外支出——處理固定資產凈損失” （屬于生產經營期間正常的處理損失），貸記“固定資產清理”科目；如有凈收益時：借記“固定資產清理”科目，貸記“長期待攤費用”科目 （屬于籌建期間），貸記“營業外收入——處理固定資產凈收益”科目（屬于生產經營期間）

財會工作人員在固定資產賬務處理過程中，應深入生產一線，加強與其它部門的溝通，對固定資產的使用狀況進行充分的了解，按照相關法律法規的要求，認真做好相關賬務處理，為企業能夠作出正確決策提供應有的服務。

（作者單位：遼河油田能源管理公司）