影響審計質量的關鍵因素

該文根據我國注冊會計師行業的實際情況，從法律因素、市場因素、內部因素三個方面，對影響審計質量的關鍵因素，進行了深入的研究，希望能夠引起事務所和政府部門的重視，逐漸完善相關的法律和運營模式，從而提高審計的質量。

隨著我國經濟的發展，注冊會計師越來越受到人們的重視，而近些年爆出的會計造假丑聞，使得注冊會計師的爭議性越來越大，導致本來應該發揮監督作用的注冊會計師，自身的誠信和道德開始受到人們的質疑，但是相關的學者通過研究發現，近些年我國審計質量正在逐漸提高，表面看來這與事實發生了矛盾。因此對影響審計質量的關鍵因素進行分析，對于我國注冊會計師的發展來說，具有非常重要的意義，然后發現我國審計質量中存在的問題，并做出相應的改進。

1影響審計質量的法律因素

通常情況下，注冊會計師的職業環境比較嚴格，在審計的過程中，也要承擔一定的法律風險，審計存在問題，那么就需要承擔法律的責任，由此可以預見，如果面臨的法律風險越高，那么審計質量必然會得到極大的提高，在自由市場經濟中，審計質量本來應該由市場自身來調節，如審計質量高的會得到更多的市場和更高的價格，但是考慮到多種因素，目前顯然還無法形成這樣的狀態，只能依靠較高的法律風險來控制審計質量。由于我國經濟發展的起步較晚，與西方發達國家相比，注冊會計師行業法律還不夠完善，因此審計質量的法律風險約束較小，使得我國審計質量較差，甚至一些上市公司都會出現造假等現象，通過分析可以知道，法律約束主要包括三個因素，分別是訴訟資格、訴訟成本和懲罰力度，目前我國對訴訟人沒有任何的限制，但是對起訴條件卻給出了嚴格的要求，必須是證監會決定處罰并生效的公司。這使得審計質量存在問題時，需要承擔的法律風險大大的降低了，而訴訟成本較高的現狀，導致起訴審計質量的數量較少，尤其需要自己取證，面對大型的上市公司，顯然很難進入公司取證，在懲罰力度方面，我國法律對起訴失敗懲罰的力度很大，在不允許集團起訴的前提下，個人投資者面臨的起訴風險要大很多，由此可以看出，目前我國的法律，很難起到足夠的約束作用，從而保證審計的質量。

2影響審計質量的市場因素

對于企業來說，當期利潤最大化是企業運營的主要目的，在這個前提下，要想保證審計的質量，必須面臨兩個問題，分別是丟失市場份額和增加審計成本，對于上市公司來說，這顯然不符合利潤最大化的目的，同時我國法律風險較小，使得審計質量存在問題的現象非常普遍。通過實際的調查發現，我國企業都會采用一系列的措施，對會計信息的盈余進行管理，很多企業利用這樣的方式達到上市的目的，而采用高標準的審計原則，企業必然會失去一些客戶，對企業的財務報告造成一定的影響。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第565期2014年第33期-----轉載須注名來源在實際的審計過程中，涉及的問題較多，要想保證審計的質量，必須嚴格控制各個環節的審計風險，要想達到這樣的目的，必然要投入大量的人力和物力，目前我國企業在審計時，通常需要控制審計的成本，無法很好的保證審計質量。雖然市場因素影響審計質量的現象在我國普遍存在，但是深入的分析可以發現，主要是受到我國法律不健全的影響，如《公司法》、《獨立審計準則》等都存在一定的缺陷，使得企業內部結構和審計無法形成良好的制約關系，審計部門無法真正的獨立。

3影響審計質量的內部因素

要想保證審計質量，審計人員必須具有足夠的專業素質，但是受到經濟水平的影響，我國注冊會計師行業的起步較晚，與西方發達國家相比，教育的方式和制度上也存在一定的問題，使得審計人員的素質普遍較低，影響了實際的審計質量，通過實際的調查發現，很多企業從控制成本的角度出發，聘請大量的實習生進行審計工作，以此來解決審計人員較少的問題，而這些實習生沒有足夠的審計經驗，無法很好的完成自身的工作，對審計質量會造成較大的影響。作為一個合格的審計人員，必須站在投資者的角度，保證審計的公平、公正和公開，擁有良好的道德標準，目前我國頒布了《中國注冊會計師職業道德基本準則》，對審計人員做出了明確的要求，但是缺乏嚴格的懲罰制度，使得很多審計人員以犧牲審計質量為代價，為自己或企業謀取更大的利益，因此道德準則的缺失，也是影響審計質量的重要因素。通過實際的調查發現，事務所在審計的過程中，對審計質量具有很大的影響，如大型的事務所，擁有足夠的資本去聘請高素質的審計人員，為了保證自己的信譽，必然會嚴格的執行審計標準，但是目前我國存在大量小型的事務所，尤其是有限責任制的會計師事務所，出資額是其承擔債務的最大限度，這樣的運營模式，降低了法律約束的作用，無法保證審計的質量。

目前對于審計質量的研究，還是一個比較有爭議的課題，但是所有的研究，都是為了提高審計的質量，本文主要從法律因素、市場因素和會計事務所內部因素三個方面，對影響審計質量的關鍵因素進行了深入的研究，希望會計事務所能夠引起足夠的重視，從理論和實踐兩個方面，同時提高審計人員自身的素質，從而保證審計質量。審計質量是保護投資者的重要保障，是每個投資者關心的問題，如果審計質量存在問題，必然會影響投資者的信息，要想快速的提高我國審計質量，可以借鑒西方發達國家的審計模式，根據我國的實際情況，對審計模式進行完善，從而提高我國審計的質量。

（作者單位：浙江師范大學）