基于平衡計(jì)分卡的大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2011年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出在資源環(huán)境審計(jì)中要加強(qiáng)對(duì)大氣污染等問(wèn)題的審計(jì)工作，應(yīng)不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，盡快構(gòu)建和完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。該文從平衡計(jì)分卡的角度，對(duì)大氣污染問(wèn)題環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和運(yùn)用進(jìn)行了初步探討。

環(huán)境問(wèn)題在我國(guó)發(fā)展過(guò)程中一直受到高度重視，而近兩年京津冀的持續(xù)霧霾天氣，讓大氣污染問(wèn)題成為了社會(huì)熱議的焦點(diǎn)。PM2.5等指標(biāo)的普及，令社會(huì)大眾對(duì)于大氣污染有了更深一層的認(rèn)識(shí)，也對(duì)社會(huì)整體的安全問(wèn)題提出了質(zhì)疑。審計(jì)作為維護(hù)國(guó)家安全的“免疫系統(tǒng)”，對(duì)環(huán)境資源的惡化給予了很大關(guān)注。20世紀(jì)80年代我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)工作的開(kāi)展，取得了一定成效。但從現(xiàn)階段的大氣污染狀況看來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加大資源環(huán)境審計(jì)力度，與政府的指導(dǎo)宣傳作用相配合，制定出針對(duì)大氣污染問(wèn)題的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這是我國(guó)目前刻不容緩的一項(xiàng)任務(wù)。

一、大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要求

環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行對(duì)被審單位有關(guān)環(huán)境政策以及相關(guān)的各項(xiàng)環(huán)境管理活動(dòng)的監(jiān)督、審查和分析職能過(guò)程中所運(yùn)用的來(lái)評(píng)價(jià)被審單位在資源開(kāi)發(fā)利用、污染防治和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的一系列鑒定標(biāo)準(zhǔn)。考慮到大氣污染的形成和開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作的局限性，在制定大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)整體趨勢(shì)和大氣污染的自有特征相協(xié)調(diào)，提出具有針對(duì)性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)滿(mǎn)足以下要求：第一，指標(biāo)的選取應(yīng)具有代表性、穩(wěn)定性及可操作性；第二，指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮成本效益原則；第三，指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)將定量和定性分析相結(jié)合；第四，所選取的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。基于上述指標(biāo)設(shè)計(jì)要求，本文選取平衡計(jì)分卡這一組織績(jī)效評(píng)價(jià)體系作為基準(zhǔn)，構(gòu)建了一套針對(duì)大氣污染問(wèn)題的環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

二、基于平衡計(jì)分卡的大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

平衡計(jì)分卡是由羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓提出的，從企業(yè)的財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度來(lái)架構(gòu)組織績(jī)效的評(píng)價(jià)體系。這四項(xiàng)指標(biāo)相互聯(lián)系，相互影響，整體上提高對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重視程度。將平衡計(jì)分卡引入大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)構(gòu)建科學(xué)性的大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有著很大的推動(dòng)作用和指導(dǎo)意義。

平衡計(jì)分卡和大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)都是以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)為最終目的的。大氣環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目的就是針對(duì)大氣污染問(wèn)題的嚴(yán)重性提出建設(shè)性的整改意見(jiàn)，切實(shí)提高被審單位對(duì)大氣污染環(huán)境治理水平和控制水平。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第565期2014年第33期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源而設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡是為了建立“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績(jī)效管理系統(tǒng)，保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效執(zhí)行。兩者的有機(jī)融合使得大氣污染環(huán)境管理提升到了戰(zhàn)略管理的高度，有效的保障了環(huán)境責(zé)任的落實(shí)。

區(qū)別于傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系傾向于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)重視對(duì)本身單位經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的評(píng)估，以及非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的完成情況。平衡計(jì)分卡是將其他三項(xiàng)指標(biāo)即客戶(hù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，作為財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提和保證，體現(xiàn)了長(zhǎng)期平衡發(fā)展的理念，與大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)的合理統(tǒng)籌觀(guān)點(diǎn)相匹配。

基于上述分析，本文將大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度進(jìn)行分類(lèi)，并給出了每一維度下的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)從定量和定性?xún)煞矫嫒胧謱?duì)大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了詳細(xì)解釋。

財(cái)務(wù)指標(biāo)包括資金籌集情況（大氣污染環(huán)境保護(hù)投資率、氣體污染治理保證金足額提取率等；資金來(lái)源渠道合規(guī)性、資金數(shù)額時(shí)間及時(shí)性等），資金使用情況（氣體污染治理專(zhuān)款利用率、氣體污染項(xiàng)目收支標(biāo)準(zhǔn)增減幅度等；資金支出結(jié)構(gòu)合理性、滯留挪用資金等違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生的頻率及涉及數(shù)額等）和費(fèi)用支出情況（單位廢氣污染罰款額、單位廢氣排放征收額、大氣污染賠償額等）。

客戶(hù)指標(biāo)包括政府效應(yīng)和公眾效應(yīng)。政府效應(yīng)的指標(biāo)有國(guó)家現(xiàn)行大氣污染環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)遵守情況、排污許可證申請(qǐng)情況及更新頻率、獲得ISO9000系列資格認(rèn)證年限、獲得環(huán)保組織獎(jiǎng)勵(lì)程度等。公眾效應(yīng)的指標(biāo)有居民滿(mǎn)意度變化程度、投訴案件數(shù)量及重要性、大氣污染環(huán)境保護(hù)宣傳教育普及程度等。

內(nèi)部流程指標(biāo)可分為大氣污染成本（單位氣體污染處理成本、單位氣體處理量的運(yùn)營(yíng)總費(fèi)用、有毒廢氣總量、單位產(chǎn)值氣體消耗量等），大氣環(huán)境治理情況（主要污染氣體排放合格率、固體顆粒排放控制合格率等），氣體資源再利用率情況（廢氣循環(huán)再利用率等），大氣污染環(huán)境制度（有無(wú)明確的企業(yè)大氣污染環(huán)境保護(hù)計(jì)劃和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、有無(wú)大氣污染監(jiān)測(cè)制度等），和內(nèi)部控制（內(nèi)部控制人員的知識(shí)水平、內(nèi)部控制人員與管理層的溝通情況及問(wèn)題解決情況等）。

學(xué)習(xí)成長(zhǎng)指標(biāo)可分為針對(duì)大氣污染問(wèn)題環(huán)境保護(hù)相關(guān)培訓(xùn)（針對(duì)大氣污染問(wèn)題環(huán)境保護(hù)的教育費(fèi)用額及時(shí)間等），技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用支出（技術(shù)創(chuàng)新、流程創(chuàng)新占總銷(xiāo)售額的比例水平、企業(yè)大氣污染環(huán)境保護(hù)制度是否明確規(guī)定技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用使用限額等），針對(duì)大氣污染問(wèn)題的環(huán)境化人員投入（針對(duì)大氣污染問(wèn)題的環(huán)境化操作人員數(shù)量、管理人員數(shù)量、技術(shù)研發(fā)人員數(shù)量占總?cè)藛T數(shù)量比例及歷年變化趨勢(shì)等）。

三、大氣污染環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用要求

上述指標(biāo)構(gòu)成是一個(gè)完整體系，運(yùn)用時(shí)既要注意其內(nèi)在邏輯關(guān)系，也要考慮各指標(biāo)的具體特性。具體說(shuō)，運(yùn)用要求包括以下三點(diǎn)：

著眼系統(tǒng)化分析，從全局視角評(píng)估被審單位環(huán)境績(jī)效水平。平衡計(jì)分卡的引入對(duì)于審計(jì)人員開(kāi)展系統(tǒng)性分析提供了有力的基礎(chǔ)。因?yàn)槠胶庥?jì)分卡的設(shè)計(jì)原理就是要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，短期與長(zhǎng)期指標(biāo)等之間的平衡，減少局部效益與整體效益評(píng)價(jià)結(jié)果之間的差距，使評(píng)估結(jié)論全面反映經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；

探究指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，提高評(píng)估結(jié)論的客觀(guān)性和合理性。基于平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要求審計(jì)人員在應(yīng)用過(guò)程中具備通過(guò)某一指標(biāo)的變動(dòng)，推測(cè)驗(yàn)證另一指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)是否相符的能力。比如學(xué)習(xí)成長(zhǎng)指標(biāo)中對(duì)治理大氣污染問(wèn)題的技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用支出的增加（新技術(shù)引進(jìn)，綠色設(shè)備的投入等），會(huì)在一定程度上降低大氣污染成本，提高氣體資源再利用率，在一定時(shí)期內(nèi)政府和公眾的信賴(lài)度和滿(mǎn)意度也會(huì)有一定的提升；

評(píng)價(jià)過(guò)程采用差異化的分析手法，增強(qiáng)指標(biāo)評(píng)價(jià)的針對(duì)性。應(yīng)用指標(biāo)分析的同時(shí)，應(yīng)考慮被審單位所處的行業(yè)生命周期和產(chǎn)品生命周期。同一企業(yè)在不同生命周期，處于同一生命周期的不同企業(yè)，大氣污染環(huán)境績(jī)效水平的側(cè)重點(diǎn)有所不同。比如，同一企業(yè)，在萌芽階段研究和開(kāi)發(fā)成本較高，環(huán)境人員投入支出和技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用支出都相對(duì)較高，相比于成熟階段，企業(yè)處于大規(guī)模生產(chǎn)加工階段，廢氣的排放量和相關(guān)費(fèi)用支出等指標(biāo)數(shù)額會(huì)比較高。

（作者單位：北京工商大學(xué)）