新會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響

隨著我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)方面的政策也越來(lái)越完善，而新會(huì)計(jì)政策在企業(yè)所得稅方面的影響更為明顯。該文對(duì)新舊所得稅會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了比較，從幾個(gè)不同的方面指出了新會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的影響，并總結(jié)了新會(huì)計(jì)政策的主要變化對(duì)企業(yè)所得稅的影響。從而為企業(yè)的發(fā)展提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)日益積累的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)形式，我國(guó)適時(shí)的提出了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而為企業(yè)的發(fā)展提供了可靠的保障。而明確我國(guó)新會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量可得到有效提高，能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)政策之間實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅、納稅評(píng)估等工作的開(kāi)展，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)人員辦稅工作和輔助審計(jì)等工作的開(kāi)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展注入新的活力。當(dāng)今我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷地與世界經(jīng)濟(jì)接軌，在這種情況下，就必須對(duì)新會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響進(jìn)行深入的研究，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、新舊所得稅會(huì)計(jì)政策的比較

納稅主體。在舊的納稅條例中，納稅人主要為在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或者組織，這些企業(yè)或組織實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算，主要包括有國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、一些具備生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者其他所得的組織等。中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)或者外商投資企業(yè)充當(dāng)外資企業(yè)的納稅人。

而新的條例對(duì)實(shí)行法人所得稅制度進(jìn)行了明確規(guī)定，對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分借鑒，引用了一些新的概念，例如規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)等。明確納稅人為我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或者其他取得收入的組織，企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、其他一些取得收入的組織等都包含在內(nèi)。

稅率。舊的條例規(guī)定稅率為33%，規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，應(yīng)該以納稅的所得額為計(jì)算依據(jù)，稅率為30%。地方所得稅，應(yīng)該以納稅的所得額為計(jì)算依據(jù)，稅率為3%。

新的條例對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的狀況做了調(diào)整，將企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行統(tǒng)一并適當(dāng)降低，規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，一些小型企業(yè)盈利微小并且符合條件，所得稅稅率也為20%，而一些高新技術(shù)企業(yè)正在發(fā)展過(guò)程中，需要國(guó)家的扶持，規(guī)定這些企業(yè)的所得稅稅率為15%。

征收管理。新條例對(duì)納稅地點(diǎn)和匯算清繳期限做了調(diào)整，從而對(duì)企業(yè)所得稅的上繳形成明確的規(guī)定，盡可能的方便企業(yè)上繳所得稅，為企業(yè)的發(fā)展提供便利的條件。舊條例規(guī)定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地為其所在地，納稅人繳納稅務(wù)的對(duì)象即為其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，這就在一定程度上對(duì)企業(yè)所得稅的上繳形成了一些障礙，影響了企業(yè)的發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)所得稅的影響

近年來(lái)，國(guó)家頒布的新會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。新會(huì)計(jì)政策打破了企業(yè)原有的一些固有習(xí)慣和經(jīng)營(yíng)方式，其帶來(lái)了多方面的影響，具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

新會(huì)計(jì)政策對(duì)成本費(fèi)用方面的影響。新會(huì)計(jì)政策與舊的會(huì)計(jì)政策存在很多的不同之處，首先在固定資產(chǎn)折舊方面，稅法對(duì)企業(yè)計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍比較寬泛，只要企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的都需要進(jìn)行計(jì)提折舊，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)不需要再計(jì)提折舊。這就使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展工作的時(shí)候需要做出一定的改變，從而與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提供可靠的保障，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

而在資產(chǎn)減值方面，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法不允許計(jì)提的各種準(zhǔn)備金稅前扣除，只有等到資產(chǎn)處置時(shí)才能作相應(yīng)調(diào)整。這就給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的影響，只有在對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了深入的了解以后，才能更好的開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

新會(huì)計(jì)政策對(duì)應(yīng)稅收入方面的影響。新的會(huì)計(jì)政策對(duì)應(yīng)稅收入也有很大的影響。比如政府的補(bǔ)助環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)在收到政府的補(bǔ)助時(shí)，其應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是遞延收益，此時(shí)，該收益不能夠全部被計(jì)入本期的收入之中，而是應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，而企業(yè)所得稅法規(guī)定要全部計(jì)入收到政府補(bǔ)助的當(dāng)期。在這種情況下，企業(yè)的應(yīng)稅收入就會(huì)產(chǎn)生一定的變化，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生一些影響。

此外，在投資收益之中，企業(yè)的所得稅法明確規(guī)定長(zhǎng)期的股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，這就影響了企業(yè)的投資收益。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第565期2014年第33期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源當(dāng)初始成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，企業(yè)所得稅對(duì)以現(xiàn)金投資產(chǎn)生該種差額無(wú)明確征稅規(guī)定，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此企業(yè)在開(kāi)展這些業(yè)務(wù)工作的時(shí)候，就必然會(huì)受到新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，只有了解了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，才能更好的促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

新會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)工作方面的影響。由于新會(huì)計(jì)政策的實(shí)施，會(huì)計(jì)需要改變自己的工作思路，從而適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。會(huì)計(jì)在開(kāi)展估計(jì)和變更工作時(shí)，如果按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展的話，此時(shí)就需要利用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，而不是按照以往傳統(tǒng)的處理方法。然而，對(duì)于企業(yè)所得稅法來(lái)說(shuō)，其對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整，根本不承認(rèn)未來(lái)適用法。在這種情況下，兩者之間就會(huì)出現(xiàn)了一個(gè)調(diào)整差額的問(wèn)題，如果不能很好的處理這個(gè)問(wèn)題，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的阻礙，影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，會(huì)計(jì)更正差錯(cuò)的環(huán)節(jié)需要按照稅法的規(guī)定，如果此環(huán)節(jié)出現(xiàn)在了所得稅匯算清繳之前的話，此時(shí)，納稅人不能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除掉補(bǔ)提的費(fèi)用。而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，企業(yè)這時(shí)候需要應(yīng)用追溯重述法來(lái)對(duì)前期出現(xiàn)的重要的差錯(cuò)進(jìn)行快速更正，從而避免出現(xiàn)一些不必要的失誤，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響。在這種情況下，就必須按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)納稅進(jìn)行科學(xué)有效的調(diào)整，從而適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅納稅籌劃的對(duì)策分析

正確進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)需要對(duì)納稅進(jìn)行有效的規(guī)劃。在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需要客觀認(rèn)識(shí)到稅法對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間是極大地受到了結(jié)算方式的影響的，同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視同銷售行為的差別。而視同銷售納稅處理時(shí)，一定要保證能夠正確地開(kāi)展納稅計(jì)算工作。

此外，在不同的銷售方式中，納稅人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異，然后通過(guò)有效應(yīng)用結(jié)算方式，來(lái)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的影響獲得延緩納稅的利益。這樣一來(lái)，就能夠有效提升企業(yè)的現(xiàn)金流量。總之，正確進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)有效管理資金運(yùn)轉(zhuǎn)的重要基礎(chǔ)和必然要求。

進(jìn)一步提升對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解。由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊的相比有一定的差別，因此企業(yè)需要進(jìn)一步提升對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解，從而避免會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤或偷、漏稅行為等行為的出現(xiàn)。所以說(shuō)企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解，不但要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)，更要對(duì)其相關(guān)內(nèi)容有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，這樣才能夠?yàn)闀?huì)計(jì)人員的工作提供更好的指導(dǎo)，讓其在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下更好地開(kāi)展工作。只有深入的了解了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容以后，才能保證企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠更加高效科學(xué)的開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，為企業(yè)的發(fā)展鋪平道路，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。制約企業(yè)發(fā)展最主要的因素還在于企業(yè)的工作人員，只有工作人員具備了較高的素質(zhì)以后，才能為企業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下，企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而將企業(yè)會(huì)計(jì)人員的作用發(fā)揮到最大，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)工作，從而提升員工的專業(yè)技能以及整體素質(zhì)。只有這樣，才能夠讓企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員更加了解新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后將其更好地應(yīng)用到工作中來(lái)，使其擁有更加科學(xué)、準(zhǔn)確的判斷和推斷，從而提升自己的工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

會(huì)計(jì)政策的變化會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生不同影響，促使企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與所得稅負(fù)債，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法更加規(guī)范統(tǒng)一，進(jìn)一步明確所得稅會(huì)計(jì)的核算方法。新會(huì)計(jì)政策的主要變化也從幾個(gè)不同方面對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生了影響。我們應(yīng)充分重視會(huì)計(jì)政策的變化，明確其對(duì)企業(yè)所得稅的影響，從而為企業(yè)的發(fā)展提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

（作者單位：濟(jì)南鐵路局離退休管理處）