基于公平視角下的個(gè)人所得稅研究

摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)調(diào)節(jié)居民收入分配的有效工具，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入差距日趨明顯。本文基于公平視角，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全面分析，針對(duì)公平缺失的方面提出了可行性建議，希望對(duì)個(gè)人所得稅在居民收入分配中的公平發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 收入分配 公平

公平和效率一直是我國(guó)稅收體制追求的目標(biāo)，當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅制度已經(jīng)具備由“效率優(yōu)先”轉(zhuǎn)向“公平優(yōu)先”的條件，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，中國(guó)作為GDP超過(guò)日本的第二大經(jīng)濟(jì)體，國(guó)民GDP和人均GDP不斷上升，2011年以人均GDP 5432美元開(kāi)始步入中等收入水平，這為個(gè)稅稅收向公平轉(zhuǎn)移提供了有利的經(jīng)濟(jì)條件；其次，2008年以來(lái)，我國(guó)對(duì)資源稅、消費(fèi)稅及個(gè)人所得稅的改革使我國(guó)稅收體質(zhì)趨于完善；再次，我國(guó)收入差距日趨明顯，民眾的公平意識(shí)不斷增強(qiáng)，為稅收公平化奠定了良好的社會(huì)基礎(chǔ)。本文基于此對(duì)公平視角下的個(gè)人所得稅進(jìn)行了如下幾方面的研究，希望對(duì)個(gè)稅的公平轉(zhuǎn)移起到有益的幫助。

一、公平原則在個(gè)人所得稅中的體現(xiàn)

公平原則在個(gè)人所得稅中的體現(xiàn)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行理解：第一方面是指縱向的公平。個(gè)稅以“量入為出”作為主要的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)縱向公平。個(gè)人所得稅的目的是減輕貧困階層的稅收負(fù)擔(dān)，以擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)；再者是培養(yǎng)中等收入階層，以提高稅收基礎(chǔ)水平；另外要保證富裕階層誠(chéng)信納稅。對(duì)不同納稅能力的納稅人，應(yīng)依法分層納稅，從而體現(xiàn)稅收的縱向公平。第二方面是指橫向的公平，與縱向公平的角度不同，橫向公平是考慮個(gè)人收入處于同一層次的納稅人，他們由于個(gè)人實(shí)際情況的不同，個(gè)人生計(jì)支出的差異、行業(yè)差距、地區(qū)差異和城市差異等的存在，使各地統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)有失公平，因此，在個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)中必須對(duì)這種差異進(jìn)行充分考慮，在此基礎(chǔ)上考慮相同納稅能力的人負(fù)擔(dān)相同的稅收為原則進(jìn)行稅制規(guī)劃，才能實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的橫向公平。另外，對(duì)于高收入群體在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，主要從以下兩方面著手：一方面是鼓勵(lì)合法致富，社會(huì)財(cái)富增加才能使改善弱勢(shì)群體的經(jīng)濟(jì)資源增加；另一方面，稅制設(shè)計(jì)時(shí)要充分考慮高收入群體受征管的限制條件，真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅收現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅稅收現(xiàn)狀要從兩方面考慮：個(gè)人收入差距的現(xiàn)狀和個(gè)人所得稅收入現(xiàn)狀。

首先，個(gè)人收入差距的現(xiàn)狀。當(dāng)前我國(guó)居民收入差距在世界上名列前茅，高收入階層由于收入的多元化及稅制弊端等因素，往往收入多，納稅少，而中等收入階層成為納稅主流。主要原因是我國(guó)國(guó)民收入的初次分配和再次分配制度的不合理性。初次分配的目的是改善民生和拉動(dòng)消費(fèi)，然而據(jù)有關(guān)資料顯示政府和企業(yè)在國(guó)民收入初次分配中的比例逐年上升，居民所占比例不斷下降，2007年，居民收入占國(guó)民收入分配的比例為57.9%，而同期美國(guó)股民收入占國(guó)民收入分配的比例為73.4%。這表明，我國(guó)的國(guó)民收入在初次分配中一直是向政府和企業(yè)傾斜，分配制度存在明顯的不合理性。再次分配存在差異，造成收入分配差距增大的原因是多方面的，包括地區(qū)發(fā)展差異、城鄉(xiāng)收入水平差異一級(jí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的弊端等，另外，政府在教育、醫(yī)療和社會(huì)保障方面的轉(zhuǎn)移支付也進(jìn)一步導(dǎo)致了再次分配的差異。

其次，個(gè)人所得稅收入現(xiàn)狀。從1994年到2008年間，個(gè)人所得稅收入在國(guó)民GDP中所占的比重不斷上升，占稅收收入的比重也由原來(lái)的1.4%上升到6.4%。2007年我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入為3186億元，到2012年已上升到5820.24億元，成為我國(guó)的第四大稅種，其中工薪稅占個(gè)人所得稅的比重穩(wěn)步上升，到2012年達(dá)到61.51%，甚至在2010年一度高達(dá)65.09%，由此可見(jiàn)，工薪稅成為個(gè)人所得稅最主要的來(lái)源。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅稅收存在的問(wèn)題

首先，稅制結(jié)構(gòu)存在弊端。當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅結(jié)構(gòu)采用分類(lèi)征收的原則，但是盡管我國(guó)個(gè)人所得稅的征管分了是個(gè)稅目，但是這些并不能涵蓋個(gè)人收入的全部范圍，尤其是對(duì)于高收入階層收入的多元化和隱蔽性而言，分類(lèi)征管的辦法無(wú)論怎樣擴(kuò)展都不可能包括高收入群體收入的各個(gè)方面。因此，從根本上來(lái)說(shuō)，這主要是由于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的不合理性造成的。

其次，個(gè)稅實(shí)質(zhì)上變?yōu)椤肮ば蕉悺薄９ば诫A層占納稅總?cè)藬?shù)的65%左右，成文納稅主體，而對(duì)高收入群體征稅項(xiàng)目，包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得的涵蓋卻不足12%，而美國(guó)高收入群體繳納的個(gè)稅占整個(gè)稅收收入的80%以上，這表明我國(guó)對(duì)高收入群體監(jiān)管的缺乏使我國(guó)個(gè)稅實(shí)質(zhì)上成為“工薪稅”。

再次，免征額確定的不科學(xué)性。當(dāng)前我國(guó)免征額僅僅是工薪稅的一種費(fèi)用扣除，完全忽視了家庭生計(jì)、城鄉(xiāng)差距和行業(yè)差距等因素，現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)稅的工薪稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元左右，較原先的每月2000元有了較大增幅，工薪稅納稅人所占比重下降到12%左右，按現(xiàn)有條件測(cè)算，稅收優(yōu)惠反而對(duì)工薪收入較高的人更有效。

最后，征管措施缺乏效率化、法制化、信息化。效率化是指稅收征管的效率，保證效率是做好應(yīng)稅稅源及時(shí)入庫(kù)的基礎(chǔ)；法制化是指征稅問(wèn)題運(yùn)用法律手段來(lái)解決；信息化是指納稅人和征稅人實(shí)現(xiàn)信息和資源的共享。

三、基于公平視角的個(gè)人所得稅完善建議

（一）明確個(gè)稅的功能定位，調(diào)節(jié)收入分配差距，體現(xiàn)稅負(fù)公平

從公平的視角看，個(gè)人所得稅的改革，首先，要調(diào)節(jié)收入分配，以平衡城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間的高收入與低收入之間的差異， 促使我國(guó)的個(gè)人收入結(jié)構(gòu)由 “金字塔形”逐漸變?yōu)椤伴蠙煨巍保瑫r(shí)，國(guó)家在初次分配上向居民個(gè)人傾斜以及通過(guò)調(diào)高直接稅的比重來(lái)調(diào)整直接稅和間接稅的比例等調(diào)節(jié)個(gè)人收入的相關(guān)配套措施，來(lái)促使居民收入趨向公平，促進(jìn)社會(huì)和諧。其次，在調(diào)整個(gè)人收入的過(guò)程中要堅(jiān)持由原來(lái)的“效率優(yōu)先，兼顧公平”向“公平優(yōu)先，兼顧效率”才能真正建立調(diào)整收入分配、緩解分配矛盾的國(guó)民收入調(diào)控機(jī)制，縮小貧富差距。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

改革目前分類(lèi)列舉式的個(gè)人所得稅的征管模式，采用綜合和分類(lèi)征收相結(jié)合稅制模式：對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行細(xì)分類(lèi)盡量囊括所有應(yīng)稅所得，以拓寬稅基；設(shè)計(jì)優(yōu)化稅率。對(duì)個(gè)人勞動(dòng)所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得從調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)“能量負(fù)擔(dān)”的原則出發(fā)，采用綜合累進(jìn)稅率；合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ，簡(jiǎn)化級(jí)距 ，降低邊際稅率 。

（三）建立科學(xué)、富有效率的個(gè)稅稅收征管體系

健全和完善個(gè)人所得稅稅收征管配套措施。一是和銀行結(jié)算信息聯(lián)網(wǎng)。條件成熟時(shí)逐步推行居民信用卡或支票結(jié)算制度；逐步推行個(gè)人存款“實(shí)名制”和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制。二是建立與公安、工商、海關(guān)出入境部門(mén)的個(gè)人經(jīng)濟(jì)往來(lái)及完稅情況的信息共享平臺(tái)，隨時(shí)監(jiān)控個(gè)人的收入情況。三是依法采用個(gè)人自動(dòng)申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合。鼓勵(lì)個(gè)人依法誠(chéng)信自動(dòng)申報(bào)納稅，按月預(yù)繳，年終匯算清繳。四是對(duì)偷逃稅者和征管過(guò)程中出現(xiàn)的違法行為加大處罰力度。

稅收征管應(yīng)對(duì)高收入者、高收入行業(yè)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管 。一是實(shí)行重點(diǎn)稅源控制，建立高收入者及高收入行業(yè)的個(gè)人收入信息檔案， 把國(guó)有公司高管以及大量持有股權(quán)、獲得分紅收益股東或董事、監(jiān)事和從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、信托投資等活動(dòng)的高收入人群從中央到地方按行政區(qū)劃建立信息檔案進(jìn)行納稅情況追蹤監(jiān)控；二是對(duì)高收入者及高收入行業(yè)工薪、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和股權(quán)激勵(lì)所得加強(qiáng)監(jiān)管；三是稅務(wù)部門(mén)要與有關(guān)部門(mén)密切合作對(duì)多元化的高收入者的個(gè)人收入組成部分進(jìn)行重點(diǎn)征管；四是建立納稅身份認(rèn)證制度。

四、總結(jié)

“公平優(yōu)先”的原則要求個(gè)人所得稅必須重視收入差距的擴(kuò)大，個(gè)人所得稅占稅收比重一直偏低，這制約了我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)揮公平性。因此，要體現(xiàn)稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)收入分配，就要完善與個(gè)稅改革相關(guān)的制度，必須結(jié)合國(guó)民收入的初次分配和再次分配，提高居民收入在初次分配中的比例，并且改善稅制結(jié)構(gòu)使其不斷趨于合理，另外，在國(guó)民收入的再次分配中，利用多種稅收工具進(jìn)行調(diào)節(jié)，在保證公平的前提下，加大對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)力度。總之，要通過(guò)公平的分配制度完善個(gè)人所得稅的稅收制度，使個(gè)稅可以更合理的發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入差距的作用。

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（責(zé)任編輯：羅云鳳）