基于公平視角下的個人所得稅研究

摘要：個人所得稅是我國調節居民收入分配的有效工具，隨著我國社會經濟的不斷發展，居民收入差距日趨明顯。本文基于公平視角，對個人所得稅進行全面分析，針對公平缺失的方面提出了可行性建議，希望對個人所得稅在居民收入分配中的公平發展有所幫助。

關鍵詞：個人所得稅 收入分配 公平

公平和效率一直是我國稅收體制追求的目標，當前我國的個人所得稅制度已經具備由“效率優先”轉向“公平優先”的條件，主要表現在以下幾個方面：首先，中國作為GDP超過日本的第二大經濟體，國民GDP和人均GDP不斷上升，2011年以人均GDP 5432美元開始步入中等收入水平，這為個稅稅收向公平轉移提供了有利的經濟條件；其次，2008年以來，我國對資源稅、消費稅及個人所得稅的改革使我國稅收體質趨于完善；再次，我國收入差距日趨明顯，民眾的公平意識不斷增強，為稅收公平化奠定了良好的社會基礎。本文基于此對公平視角下的個人所得稅進行了如下幾方面的研究，希望對個稅的公平轉移起到有益的幫助。

一、公平原則在個人所得稅中的體現

公平原則在個人所得稅中的體現可以從兩個方面進行理解：第一方面是指縱向的公平。個稅以“量入為出”作為主要的出發點和落腳點，逐步實現縱向公平。個人所得稅的目的是減輕貧困階層的稅收負擔，以擴大稅收基礎；再者是培養中等收入階層，以提高稅收基礎水平；另外要保證富裕階層誠信納稅。對不同納稅能力的納稅人，應依法分層納稅，從而體現稅收的縱向公平。第二方面是指橫向的公平，與縱向公平的角度不同，橫向公平是考慮個人收入處于同一層次的納稅人，他們由于個人實際情況的不同，個人生計支出的差異、行業差距、地區差異和城市差異等的存在，使各地統一的納稅標準有失公平，因此，在個稅稅制設計中必須對這種差異進行充分考慮，在此基礎上考慮相同納稅能力的人負擔相同的稅收為原則進行稅制規劃，才能實現個稅的橫向公平。另外，對于高收入群體在進行稅制設計時，主要從以下兩方面著手：一方面是鼓勵合法致富，社會財富增加才能使改善弱勢群體的經濟資源增加；另一方面，稅制設計時要充分考慮高收入群體受征管的限制條件，真正實現稅負公平。

二、我國個人所得稅稅收現狀及存在的問題

（一）我國個人所得稅稅收現狀

我國個人所得稅稅收現狀要從兩方面考慮：個人收入差距的現狀和個人所得稅收入現狀。

首先，個人收入差距的現狀。當前我國居民收入差距在世界上名列前茅，高收入階層由于收入的多元化及稅制弊端等因素，往往收入多，納稅少，而中等收入階層成為納稅主流。主要原因是我國國民收入的初次分配和再次分配制度的不合理性。初次分配的目的是改善民生和拉動消費，然而據有關資料顯示政府和企業在國民收入初次分配中的比例逐年上升，居民所占比例不斷下降，2007年，居民收入占國民收入分配的比例為57.9%，而同期美國股民收入占國民收入分配的比例為73.4%。這表明，我國的國民收入在初次分配中一直是向政府和企業傾斜，分配制度存在明顯的不合理性。再次分配存在差異，造成收入分配差距增大的原因是多方面的，包括地區發展差異、城鄉收入水平差異一級市場經濟體制的弊端等，另外，政府在教育、醫療和社會保障方面的轉移支付也進一步導致了再次分配的差異。

其次，個人所得稅收入現狀。從1994年到2008年間，個人所得稅收入在國民GDP中所占的比重不斷上升，占稅收收入的比重也由原來的1.4%上升到6.4%。2007年我國個人所得稅稅收收入為3186億元，到2012年已上升到5820.24億元，成為我國的第四大稅種，其中工薪稅占個人所得稅的比重穩步上升，到2012年達到61.51%，甚至在2010年一度高達65.09%，由此可見，工薪稅成為個人所得稅最主要的來源。

（二）我國個人所得稅稅收存在的問題

首先，稅制結構存在弊端。當前我國個人所得稅的納稅結構采用分類征收的原則，但是盡管我國個人所得稅的征管分了是個稅目，但是這些并不能涵蓋個人收入的全部范圍，尤其是對于高收入階層收入的多元化和隱蔽性而言，分類征管的辦法無論怎樣擴展都不可能包括高收入群體收入的各個方面。因此，從根本上來說，這主要是由于我國稅制結構的不合理性造成的。

其次，個稅實質上變為“工薪稅”。工薪階層占納稅總人數的65%左右，成文納稅主體，而對高收入群體征稅項目，包括財產轉讓所得、股權轉讓所得和股息紅利所得的涵蓋卻不足12%，而美國高收入群體繳納的個稅占整個稅收收入的80%以上，這表明我國對高收入群體監管的缺乏使我國個稅實質上成為“工薪稅”。

再次，免征額確定的不科學性。當前我國免征額僅僅是工薪稅的一種費用扣除，完全忽視了家庭生計、城鄉差距和行業差距等因素，現階段我國個稅的工薪稅的扣除標準為每月3500元左右，較原先的每月2000元有了較大增幅，工薪稅納稅人所占比重下降到12%左右，按現有條件測算，稅收優惠反而對工薪收入較高的人更有效。

最后，征管措施缺乏效率化、法制化、信息化。效率化是指稅收征管的效率，保證效率是做好應稅稅源及時入庫的基礎；法制化是指征稅問題運用法律手段來解決；信息化是指納稅人和征稅人實現信息和資源的共享。

三、基于公平視角的個人所得稅完善建議

（一）明確個稅的功能定位，調節收入分配差距，體現稅負公平

從公平的視角看，個人所得稅的改革，首先，要調節收入分配，以平衡城鄉之間、地區之間、行業之間的高收入與低收入之間的差異， 促使我國的個人收入結構由 “金字塔形”逐漸變為“橄欖形”，同時，國家在初次分配上向居民個人傾斜以及通過調高直接稅的比重來調整直接稅和間接稅的比例等調節個人收入的相關配套措施，來促使居民收入趨向公平，促進社會和諧。其次，在調整個人收入的過程中要堅持由原來的“效率優先，兼顧公平”向“公平優先，兼顧效率”才能真正建立調整收入分配、緩解分配矛盾的國民收入調控機制，縮小貧富差距。

（二）優化稅制結構

改革目前分類列舉式的個人所得稅的征管模式，采用綜合和分類征收相結合稅制模式：對個人所得進行細分類盡量囊括所有應稅所得，以拓寬稅基；設計優化稅率。對個人勞動所得和生產經營所得從調節收入分配、體現“能量負擔”的原則出發，采用綜合累進稅率；合理確定費用扣除標準 ，簡化級距 ，降低邊際稅率 。

（三）建立科學、富有效率的個稅稅收征管體系

健全和完善個人所得稅稅收征管配套措施。一是和銀行結算信息聯網。條件成熟時逐步推行居民信用卡或支票結算制度；逐步推行個人存款“實名制”和個人財產登記制。二是建立與公安、工商、海關出入境部門的個人經濟往來及完稅情況的信息共享平臺，隨時監控個人的收入情況。三是依法采用個人自動申報和源泉扣繳相結合。鼓勵個人依法誠信自動申報納稅，按月預繳，年終匯算清繳。四是對偷逃稅者和征管過程中出現的違法行為加大處罰力度。

稅收征管應對高收入者、高收入行業實行重點監管 。一是實行重點稅源控制，建立高收入者及高收入行業的個人收入信息檔案， 把國有公司高管以及大量持有股權、獲得分紅收益股東或董事、監事和從事房地產、礦產資源投資、信托投資等活動的高收入人群從中央到地方按行政區劃建立信息檔案進行納稅情況追蹤監控；二是對高收入者及高收入行業工薪、獎金、補貼和股權激勵所得加強監管；三是稅務部門要與有關部門密切合作對多元化的高收入者的個人收入組成部分進行重點征管；四是建立納稅身份認證制度。

四、總結

“公平優先”的原則要求個人所得稅必須重視收入差距的擴大，個人所得稅占稅收比重一直偏低，這制約了我國個人所得稅發揮公平性。因此，要體現稅負公平，調節收入分配，就要完善與個稅改革相關的制度，必須結合國民收入的初次分配和再次分配，提高居民收入在初次分配中的比例，并且改善稅制結構使其不斷趨于合理，另外，在國民收入的再次分配中，利用多種稅收工具進行調節，在保證公平的前提下，加大對個人收入分配的調節力度。總之，要通過公平的分配制度完善個人所得稅的稅收制度，使個稅可以更合理的發揮調節居民收入差距的作用。

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（責任編輯：羅云鳳）