淺談利用會計檔案實施職務犯罪的特點與對策

會計檔案是指會計憑證、會計賬薄和財務報告等會計核算專業材料，它是記錄和反映單位經濟往來的重要史料和證據。近年來，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，經濟結構調整步伐的加快，國企和事業單位負貴人、財會人員利用會計檔案管理制度上的漏洞，涉及貪污賄賂、挪用公款、私分國有資產的犯罪案件居高不下，必須引起各級政府和財政監督部門高度重視。

—、利用會計檔案犯罪的主要特點

1.涉案金額高

從我院今年立查的4件經濟案件來看，利用會計檔案資料犯罪的案件涉案金額均在十萬元以上。如：某國有商場，單位負責人為達到貪污、挪用公款的目的，人為制造會計檔案丟失假象，將該單位2012下半年至2013年上半年的會計憑證部分銷毀，不僅給國家造成近百萬元的經濟損失，而且引發上百名職工上訪，嚴重影響著社會的穩定。

2.作案手段多

在經濟犯罪案件中，大多數是利用企業經營轉軌、轉型、企業破產之際，財務管理混亂、制度廢弛，故意隱匿、銷毀、涂改、遺失、損壞會計檔案，造假賬簿等手段，以謀其私。如某些國有企業領導借該公司會計檔案室曾經發生過火災之由，擅自毀損會計檔案，將近10萬元公款占為己有。

3.內部作案為主

在近年來立查的貪污、挪用公款案件中，多數是單位的主要負責人與財會人員所為。他們為了達到侵吞、竊取、騙取國有資產的目的，在單位的會計檔案中動腦筋、做手腳。為通謀勾結、侵吞國有資產大開方便之門。從我院近年來立查的此類案件看，發案的原因既有個別領導干部、會計人員思想不純和個人私欲膨脹作怪，也有部分經管人員法律意識淡薄、執行財務管理制度規定不嚴的因素，還有上級監管部門監督不力的問題。

4.偵破難度大

利用會計檔案實施犯罪的人員，具有較強的會計專業性、技術性和一定的隱蔽性，一般單從賬證的表面很難發現問題，作案人員為掩蓋其犯罪行為，應付各種形式的檢查和以防止偵查機關的調查取證，他們處心積慮，往往制造多套賬簿，設置種種障礙，人為地加大查出的難度。一旦東窗事發，他們有的聯手設法與偵查人員周旋，故意拖延時間；有的充分動用各方社會關系為其說情，大事化小，小事化了；有的則采取多種方式賄賂辦案人員，想方設法逃避或減輕處罰。

6.會計檔案管理混亂

一些單位的領導對會計、出納人員管理不嚴格，受經濟利益驅動，竟與會計人員勾結在一起，故意涂改、損壞會計資料，隱匿、銷毀會計檔案；有的不按規定保管會計檔案，有的根本未履行交接手續，有的甚至毀損會計檔案，將損毀會計檔案資料的責任推給一般工作人員，丟卒保車，讓小人物承擔會計資料丟失、損壞的責任，把私自銷毀證據的違法行為說成過失，有的單位領導認為會計檔案資料不重要，規范管理沒必要，致使單位的會計資料庫房內隨意堆放，無人管理，造成鼠咬雨淋，失去證據的作用；有的會計人員鉆會計檔案管理混亂的空子，趁機偽造會計檔案，掩蓋其貪污、挪用公款的犯罪行為。

7.會計檔案嚴重失控

一些單位特別是停產待破產企業和已破產待轉型的企業，由于長時間停業，原單位職工多數下崗另謀職業，單位的多數資產處于失控狀態，原有會計檔案資料亂堆亂放，無人問津。有的單位會計檔案資料由會計人員存放在個人家中；有的單位會計檔案庫房常年失修，門窗破爛，會計檔案資料隨便丟棄。如：今年在查辦某一經濟犯罪案件時，因需要調取證據來到一停業多年的集團公司，發現該公司原存放會計檔案室，門壞窗毀，破爛不堪，會計資料堆放雜亂，無人管理，許多原始憑證不知去向，會計資料證據價值大打折扣。

8.財會人員缺乏職業道德

有的單位負責人常年不學法、不看書、不讀報，喪失了財會人員起碼的事業心、責任感，置國家和集體的利益于不顧，我行我素，一門心思撈公款肥自己，長期沉溺在花天酒地之中。有個別會計人員喪失原則和紀律，受個別領導拿公款紙醉金迷的影響，自己也追求貪圖享受，抵不住金錢的誘惑，私自或幫助他人故意偽造憑證，隱匿、銷毀、涂改、遺失、損壞會計檔案，作假賬，走上犯罪的道路。

9.掩蓋犯罪的心理作怪

隱匿銷毀會計資料其根本原因是有些犯罪分子為了掩蓋他們的犯罪事實。一方面，為合伙貪污、挪用公款犯罪者提供了可乘之機，使大量公款和國有資產去向不明；另一方面，為職務犯罪者逃避法律追究留出“空間”。隱匿銷毀會計資料屬于—般犯罪，而貪污、挪用公款屬于職務犯罪。兩種行為在犯罪性質、量刑幅度、懲罰上都有較大差異。再一方面，讓國有企業失去無法彌補的經濟資料。

三、減少利用會計檔案犯罪的對策

1.強化法律和職業道德教育

對財會人員加強《公司法》、《會計法》等法律知識教育和職業道德建設，誠信為本，操守為重，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，加強對會計業的監督管理，用法律來規范會計行為。自覺遵守法律法規，使思想覺悟上升到一個新的境界。對單位檔案人員經常進行《檔案法》的學習，發現問題及時糾正，及時向上級主管部門反映。

2.強化監督和制度落實

對一些停產單位要求破產、轉型、轉軌的企業，要采取主管部門領導靠上抓，單位領導親自抓，指定專人保管會計檔案，做好其清算核資，審計清核的基礎工作。對會計資料及一些重要資料其主管部門要加強其責任心，對破產、轉型、轉軌后的原有單位的會計資料應及時由其上級主管部門接管，不應像甩爛包袱那樣甩出去，應設置專門的檔案庫房保管，專人保管，并嚴格按照《會計檔案管理辦法》規定的程序和保管期限銷毀會計資料，使別有用心的人員不能為所欲為，杜絕人為破壞。

3.強化打擊和懲處的力度

對一些利用企業性質發生變化之機，違反國家規定集體私分國有資產、故意隱匿銷毀會計資料、故意編造虛假會計信息、企圖欺騙組織蒙混過關的直接領導和直接責任人，發現問題，及時處理。違紀違規的由紀委及其上級主管單位嚴肅處理，觸犯刑法的移交司法機關嚴厲打擊懲處，形成嚴懲此類案件的高壓態勢，使其不敢為。

4.形成嚴格管理和制約機制

加強會計檔案工作的管理，建立完善的會計資料的立檔、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案保管妥善、存放有序、査閱方便，嚴防毀損、散失和泄密。對一些停產、待破產和破產后的企業會計檔案資料，應由政府職能部門統一安排做好專門的交接、保管工作，特別是在進入改制、轉軌、破產的時候，要先把會計資料作為嚴格審查交接的重點，此項工作做不到位，絕不進入下―步的工作運行。對會計資料檔案不完善、不健全的要先追究單位主要負責人和具體管理人員的責任，再進入轉軌、改制、破產等程序，從源頭上保障會計檔案的完整性、真實性，堵塞利用會計檔案作案的漏洞。

參考文獻：

[1]財政部《會計檔案管理辦法》第五條.1998年8月21日發布.1999年1月1日生效

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[3]杜軍.《改制企業會計檔案滅失現象應引起重視》[J].中國檔案.2006年03期

[4]馬英.《加強會計檔案管理工作的思考》[J].河北廣播電視大學學報.2013年04期

[5]侯春蘭.《新形勢下會計檔案管理存在的問題及改善措施》[J].揚州教育學院學報.2013年04期

作者簡介：

宋尚環（1964.7～），女，漢族，籍貫山東省泗水縣，本科學歷，山東省泗水縣人民檢察院，審計師，研究方向：司法會計。

劉勤（1968.1～），女，漢族，籍貫山東省曲阜市，本科學歷，山東省曲阜市人民檢察院，司法會計，計算機高級操作員，研究方向：司法會計。