淺析醫院內部審計的獨立性

摘要：獨立性已成為目前醫院內部審計的重中之重，是提高審計效果的有效保障。強化內部審計的獨立性，需穩步推進內部審計的法律建設；逐步形成獨立、完善的內審機構；進而確保審計從業工作者的獨立性；著力增強內部審計員工的業務素養。

關鍵詞：獨立性；醫院內審；制約因素；解決對策

1醫院內審獨立性的基本含義

審計獨立性主要指審計機構及審計從業人員在執行審計工作的整個過程中，均免受外部或內部各因素的影響或妨礙。醫院的內審獨立性同樣如此，根據其獨立性劃分成下列五項內容：

1.1醫院內審機構設置的獨立性醫院內審機構的設置要獨立于其他職能部門，并與另外的職能部門在行政上形成互不隸屬的關系，內審機構僅直接向醫院的高級領導負責。

1.2醫院內審從業員工的獨立性醫院內審從業員工僅允許專職，切不可由非審計部門的員工兼職。醫院應賦予審計從業者一定的權限[1]，為審計員工在所授予的權限內順利承擔職責提供先決條件。

1.3 醫院內審工作的獨立性內部審計人員應當能夠獨立地編制審計規劃方案，按審計流程運行，獲取審計依據，并能單獨出具審計報告并在報告中指明審計中所存在的問題，提出可靠的審計建議，審計員工在審計時，切忌受到任何個人或另外的職能部門的干擾及影響，做到獨立、公正、客觀地完成審計任務。

1.4單位內部審計經濟上的獨立性。

1.5醫院業務的獨立性醫院內部的審計工作，實際上是進行專門的審計監督并提供服務的過程，切不可經辦醫院的財務、采購等業務，僅能以單獨的第三方身份完成各項審計監督及服務。

2醫院內部審計獨立性的基本標志

2.1內審機構擁有獨立參與審計活動的組織地位\"擁有獨立參與審計活動的組織地位\"顯示出內審\"獨立性\"屬組織層面的獨立性。同時也是保證內審機構\"獨立\"履職的必要條件，為更好地推動審計工作的進程奠定了基礎。

2.2內審員工始終秉持不偏見、公正的精神理念 \"秉持無偏見、公正的精神理念\"的標志，通常被稱作\"客觀性\"，也是內審員工在審計過程中所應有的獨立精神狀態。其\"客觀性\"主要表現以下兩方面：①內審從業員工要獨立于自身執行審計業務的運營活動及其決策制定過程以外，以有效地保障審計員工在審計時切實堅持公正、客觀的基本原則；同時，審計員工仍需將精神狀態維持在\"獨立性\"的層次，無偏見、公正地完成每一項審計活動，并對審計成果加以評估，禁止對審計事項的判斷盲目地按照其他人的意見，隨聲附和，對審計結果質量方面不會有絲毫松動。②審計員工需勤勉、真誠及負責地承擔起相應的職責與任務。

３制約醫院內部審計獨立性的因素

3.1內部審計法律、法規不健全目前我國已頒發了《中華人民共和國內部審計條例》、衛生部發50號令《衛生系統內部審計規定》等審計法規及規范，但這些法規文件尚未被提升到法律強制約束的高度，這直接造成內部審計與民間審計、國家審計在地位上的顯著差異，長此以往，內審機構及各從業人員無法獲得足夠的關注，內審工作缺乏行業規范及可操作的部門，審計員工在解決特定問題時也無章可循，從本源上削弱了內審的獨立性。

3.2 內審機構的獨立性不夠充分就當前來講，個別醫院的內審機構并未單獨設置，轉而由另外一些部門統籌協調或合署辦公，直接使內審機構受牽制的利益主體增多，獨立開展經濟監督工作的效果便大打折扣，無助于內審的獨立性。

3.3內審從業員工的獨立性意識不夠強烈內審從業員工與另外部門的職員共同隸屬一個機構，難以避免潛在的或工作中出現的偏見及利益糾紛；內審從業員工也應該擔負起經營責任，因此，內審的獨立性常會遭到損害。

3.4內審員工的業務素養有待提高如今，我國醫院內審員工有不少來自財務會計部門，盡管他們具備相對豐富的會計從業經驗，但審計的基礎性常識卻相對缺乏。此外，領導的關注度十分有限，再加上人們往往理解不到位，使相當數量的人不愿從事內審工作，審計員工人才隊伍不平穩。上述因素均導致內審員工的業務素養較低。

4強化醫院內審獨立性的有效策略

4.1強化內審的法制化建設為有效地發揮內審的作用，極力保障內審工作走向獨立性，需抓緊抓好內審法律規范的完善任務，通過法律的形式正式確定內審從業員工的一系列法律責任及義務；編制對應的部門內審規程及內審規范的實施細則；借助于法律的權威性和真實性，進一步明確內審機構的地位、層次及結構，為內審工作邁進法制化軌道提供必要的前提，依靠法律及規范的約束力保障內審工作的獨立性。

4.2創建獨立、完善的內審機構內審機構之所以具有權威性，主要在于內審機構所擁有的授予權限及審計結果的效力。內審機構必然充當一個獨立的、隸屬企業法人的監督機構。通過回顧實踐歷程不難發現，內審部門唯有在隸屬于醫院高管的最高領導及協調下，才能切實履行職能、發揮作用。

4.3保障審計員工的獨立性內審從業員工不得參與醫院的日常經營事項，僅擔負對其評估及建議的審計監督的職責。

4.4增強內審從業員工的業務素養醫院的管理階層需注重對全體內審員工業務素養的教育[2]，確保每位內審從業人員均能意識到個人所從事工作的負責范圍、關鍵內容及工作方式。同時，內審部門的主要負責人需盡量為全體審計工作者創造參加醫療系統及內審協會舉辦的管理培訓的機會，增強審計員工的業務素養，并不斷激勵他們成功獲得業務資格證[3]。

參考文獻：

[1]江坤，門天民.談談如何加強單位內部審計的獨立性[J].內蒙古科技與經濟，2004，（24）.

[2]劉實.單位內部審計論[M].中國時代經濟出版社，2005.

[3]楊道.淺談如何加強單位內部審計[N].中國審計報，2005-11.

編輯/許言