關于醫(yī)院財務分析的方法和評價指標體系分析

摘要：隨著醫(yī)療體制的深化改革，建立合理的財務分析方法和評價指標體系成為醫(yī)院發(fā)展的必然要求。醫(yī)院作為醫(yī)療事業(yè)改革的一個重要環(huán)節(jié)，其職能和功能隨著醫(yī)療改革的深化不斷發(fā)生轉變。現階段醫(yī)院的醫(yī)療問題逐漸成為社會關注的重點話題，看病難、看病貴問題的出現，使得人們對醫(yī)療事業(yè)的關注程度也普遍增加。為了滿足醫(yī)院發(fā)展的要求和人們健康保障的需要，采用合適的醫(yī)院財務分析方法和評價指標，成為增加醫(yī)院科學管理的重要途徑。本文就醫(yī)院的財務分析方法和評價指標體系進行分析。

關鍵詞：醫(yī)院；財務分析；方法；評價指標體系；分析

醫(yī)療改革使得現代醫(yī)院的管理制度不斷得到完善和發(fā)展，隨之引來了一些管理者和投資者對醫(yī)院財務分析的關注。財務分析體系在醫(yī)院的發(fā)展過程中起著越來越重要的作用，為了發(fā)揮其對財務管理的指導和核心作用，需要結合醫(yī)院的實際情況對財務狀況進行判斷，將醫(yī)院的財務報表作為研究基礎，綜合各種財務數據和資料比較分析財務活動。采用科學的財務分析方法和具體的財務評價指標做好醫(yī)院的財務管理工作。其中，主要的財務分析方法包括比率分析法、比較分析法、因素分析法和圖表分析法等，財務評價指標體系主要包括經濟效益指標、償債能力指標、盈利能力指標、醫(yī)院成長能力指標和管理水平指標等。

1 醫(yī)院財務分析的方法

1.1比率分析法 比率分析法是對同一財務報表的不同項目或者是不同財務報表的相關項目之間的數據進行相互比較的一種分析方法。使用數據之間的比較計算出財務比率，利用這些財務比率可以反映項目之間的相互關系，采用這些關系來對醫(yī)院的財務狀況進行評價[1]。財務比率分析法有較多的種類，常見的種類有獲利能力比率、成長能力比率、償債能力比率和周轉能力比率等。其中獲利能力比率又包括資產報酬率；償債能力比率兩種，即流動比率和資產負債率；周轉能力比率也包含兩種，即固定資產周轉率和應收賬款周轉率等。在進行比率分析的過程中要是實施相關比率分析和構成比率分析，所謂的相關比率是以一個固定的指標為中心，與其他的指標進行分析的方法。對相關比率的分析可以了解醫(yī)院的經營狀況[2]。構成比率是對一個具體指標的組成部分在總體中所占據的比重，對財務構成的內容進行計算，從而得到經濟活動的總體特點和變化趨勢情況等。

1.2比較分析法 比較分析法也稱作對比分析法，這種分析方法是所有財務分析方法的基礎，主要是通過對醫(yī)院的當期財務會計報表、會計信息的實際數值和比較標準進行對比來計算實際數和基數之間的差異。然后對這種差異形成的原因進行全面分析，從而對經濟活動的成果和主要存在的各項問題進行了解。

1.3因素分析法 因素分析法也可以稱作指數因素分析法，這種分析的方法主要是統計分析法，是利用統計指數體系對各個因素的影響程度進行分析的方法。因素分析法的種類有好多種，常見的種類有差額分析法、指標分析法、連環(huán)替代法和定基替代法。而醫(yī)院最常用的方法是連環(huán)替代法。其主要特點是以一個指標為基礎，對各個因素進行替換，在保證其他因素不變的情況下對所有的因素進行替換，替換過程中產生的差異就是因素對指標的影響結果。對影響結果進行分析時可以將這種數值用絕對值進行比較，也可以采用相對值的方法進行比較。使用連環(huán)替代法對財務指標進行分析時，應該對各個因素的替代順序正確的進行確定，不能將因素順序顛倒[3]。在確定因素順序的過程中，應該遵循一定的原則，在同時具備數量和質量兩個因素的條件下，應該先對數量因素進行計算，然后再計算質量因素，這樣就可以避免不同因素對數據造成的影響。

1.4圖表分析法 圖表分析方法是將需要分析的指標使用各種圖表的形式表示出來，根據具體的圖表對指標進行綜合性的分析，最常用到的圖表是統計圖。圖表分析的方法可以對各種指標進行說明和補充。

1.5動態(tài)分析法 動態(tài)分析法也可以稱為時序分析法，這種分析的方法主要是對不同時期的財務指標進行對比，然后計算出具體的比值，對這項指標的增減變化情況進行綜合性分析的方法。動態(tài)分析法在醫(yī)院財務指標分析中的應用是對醫(yī)院不同階段的同一類指標進行對比和分析，從而計算具體的動態(tài)相對比率，從分析過程中了解醫(yī)院的經營發(fā)展狀況和財務增加或是減少的速度變化。

2 醫(yī)院財務評價指標體系分析

2.1經濟效益指標分析 醫(yī)院的經濟效益指標進行分析的過程中主要包括藥品的綜合差價率計算，醫(yī)院職工的收入情況和資產的收益率計算以及藥品收入在醫(yī)院總收入中所占據的比例計算等[4]。第一種指標是藥品的綜合差價率，這種指標的比率就是通過藥品的進銷價和零售價格之間的比率進行計算；第二種，職工收入是職工為醫(yī)院創(chuàng)造價值的具體體現。提高醫(yī)院職工收入的指標對與加強醫(yī)院經濟管理和提高醫(yī)院的經濟效益水平具有較大的影響；第三種是資產收益率，主要是使用醫(yī)院的業(yè)務收入比平均總資產。一般情況下對該指標的計算可以引導醫(yī)院對成本支出進行適當的控制，加強醫(yī)院的成本核算情況；第四種是醫(yī)藥收入在總收入中占據的比例，該指標是一種限額指標，對該指標進行控制和計算可以適當的減輕患者的治療費用。

2.2償債能力指標分析 醫(yī)藥改革的發(fā)展和政府對醫(yī)院補貼制度的不完善使得較多的醫(yī)院在經營的過程中都負有一定的債務，對醫(yī)院的償債能力進行分析可以適當的了解醫(yī)院的經營狀況，提高醫(yī)院的經營水平。

2.2.1流動比率 流動比率是流動資產和流動負債之間的比率，流動比率=流動資產/流動負債×100%。主要是對醫(yī)院的流動資產用于核算流動負債的能力進行測量的指標。一般情況下流動比率越高時說明醫(yī)院的償債能力越強。醫(yī)院正常的流動比率為2：1。

2.2.2速動比率 速動比率是速動資產和流動負債之間的比值，速動比率=速動資產/流動負債×100%。其中速動資產=貨幣資金+交易性金融資產+應收賬款+應收票據。正常的速動資產所使用的比率是1：1。

2.2.3資產負債率 資產負債率是用來衡量醫(yī)院中通過借債籌集的資產在資產總額中所占據的比例，是一項長期償債能力指標，資產負債率=負債總額/資產總額×100%。醫(yī)院中的資產負債率越低時說明醫(yī)院通過負債的方式籌資的資產越少，一定程度上也說明醫(yī)院使用外部資金的能力相對較差，不利于醫(yī)院的長期發(fā)展。當資產負債率相對較高時，說明醫(yī)院的資金不充足，通過借債維持醫(yī)院的發(fā)展，長期以來會導致醫(yī)院進行償債的風險逐漸增加[5]。一般的資產負債率應該保持在65%左右，這樣就可以使得醫(yī)院的發(fā)展更具有可觀的前景。例如：市區(qū)X醫(yī)院的資產、負債、凈資產增減情況（見表1），并且得出各項比率數值（見表2）。

X醫(yī)院2011年相比2010年的固定資產增加了26.08%，2012年又比2011年的固定資產上漲了14.12%。由此可見，X醫(yī)院在面臨市場競爭的時候，在醫(yī)院的管理中強化了財務分析力度，并且做出了科學的判斷。近幾年來，X醫(yī)院增添了許多的設備，并且還進行了戶外的形象建設，使醫(yī)院的環(huán)境得到了相應的美化，同時吸引著更多的患者前來就診，推動著醫(yī)院發(fā)展。由表二得知，醫(yī)院的資產負債也隨著固定資產增加而增加，2011年比較2010年的資產負債率下降了2.70%，2012年比較2011年資產負債率下降了2.10%。存在非常明顯的遞減趨勢。2010年～2012年的流動比率平均為0.78%，速動比率為0.49，并且有逐漸降低的趨勢，其中最主要的原因可能是醫(yī)院正在大規(guī)模的建設樓房，大量的資金被使用，導致負債的增加。這就說明醫(yī)院面臨著非常大的風險，需要管理層的重視。

2.3盈利能力指標分析 醫(yī)院的盈利能力指標主要包括兩個方面的內容，資產收益率和成本收益率是其主要指標。

2.3.1資產收益率 資產收益率指的是醫(yī)院財務計算中的凈利潤和總資產余額的重要比率，資產收益率=凈利潤/平均資產總額×100%。該項指標反映醫(yī)院使用資產獲得效益的能力。

2.3.2成本費用的收益率 成本費用的收益率指的是醫(yī)院的凈利潤和成本費用的主要比率，成本收益率=利潤/成本費用。其中成本費用又包括醫(yī)療業(yè)務成本和管理成本等各種費用，這一比率說明每單位成本所創(chuàng)造的利潤，該項指標一定程度上反映醫(yī)院支出的成本費用最終所取得的具體收益和成果。

2.4醫(yī)院成長能力指標分析 目前我國大部分醫(yī)院的床位周轉率是9.1d，季節(jié)性的疾病高發(fā)期具有一定量床位的增加，但是基本屬于良好的狀態(tài)。假如醫(yī)院地處高新區(qū)，跟三星產業(yè)園距離2.5km，根據相應的人口特點，調整醫(yī)院的服務方法。醫(yī)院的凈利潤為3000萬元，根據上述的指標得出，同比上年增長了50%，預計醫(yī)院在下一年的增長率為42%，并且未來的凈利潤增長率為20%～25%，這里的數據就是一樣成能力的具體表現。醫(yī)院在從事醫(yī)院活動的過程中具有較多的現金收入，包括財政補助收入和門診收入以及患者住院的現金收入等。現金流量除了現金收入外還有現金支出，主要的現金支出有職工工資的支出和醫(yī)療藥品支出等[6]。此外，還有對成本費用管理的指標計算，成本的管理費用可以反映醫(yī)院的費用管理水平，這項指標的變化對醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展起著重要的作用。對成本管理的控制可以提高醫(yī)院的管理效率，從而使得醫(yī)院整體的管理水平逐漸提高。

2.5管理水平指標分析 良好的管理狀況可以保障醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的正常發(fā)展，所以對醫(yī)院的財務評價指標體系進行分析的過程中不能忽略管理水平指標的變化程度。

2.5.1應該對醫(yī)院應收賬款的周轉率進行分析，這項指標可以說明醫(yī)院對各項欠費進行回收的速度，通常情況下對醫(yī)療費用的回收速度越快說明資金占用量越少，從而可以減少醫(yī)院財務的壞賬損失，增加醫(yī)院資金的流動性和償債能力[7]。例如：2010年某醫(yī)院的應收賬款的周轉率為4.2，2011年應收賬款的周轉率5.3。對比兩年的應收賬款的周轉率，說明醫(yī)院2011年的醫(yī)院資金的流動性和償債能力增強，醫(yī)療費用的回收速度加快。

2.5.2對床位使用率的計算，這種計算方法主要是將醫(yī)院實際占用的床位時間比上醫(yī)院實際開放的床位時間，該指標反映了醫(yī)院病床的使用效益，一定程度上可以提高醫(yī)院工作效率和管理水平。緊接著是病床的周轉次數，該指標可以說明病床的工作效率，最終反映了醫(yī)院的工作質量和工作效率。最后是藥品周轉率的變化，該指標用來衡量醫(yī)院藥品的庫存情況，當庫存過量時可以對其進行調整，從而提高藥品的變現速度和變現能力。

綜上所述，醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展使得現代醫(yī)院中存在的較多問題逐漸顯露出來，為了彌補醫(yī)院財務管理過程中存在的不足，需要根據醫(yī)院發(fā)展的實際情況制定合理的醫(yī)療財務評價體系，采用科學的財務分析分方法來加強財務管理。在財務分析的過程中要總結不同的因素對財務指標的影響，重視現金流量指標的分析，從醫(yī)院的各項變化中對醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展狀況進行衡量，了解醫(yī)院的總體運行情況。醫(yī)院的財務分析指標和評價體系不僅能夠體現醫(yī)院的運行狀況，也可以為財務管理人員預測醫(yī)院的發(fā)展提供依據[8]。

參考文獻：

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編輯/蘇小梅