淺談事業(yè)單位審計在實(shí)際工作中的思路與方法

【中圖分類號】R197.322【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1672-8602（2014）07-0319-01

隨著國家對事業(yè)單位改革的不斷深入，內(nèi)部審計將在促進(jìn)規(guī)范單位財務(wù)管理、提高財政預(yù)算管理水平等方面發(fā)揮重要的作用。但面對財務(wù)核算逐年規(guī)范，財務(wù)管理不斷加強(qiáng)的情況下，有些審計人員產(chǎn)生\"無事可審\"的觀念，部分審計人員產(chǎn)生\"厭戰(zhàn)\"情緒。反映在審計工作上，進(jìn)點(diǎn)就翻翻賬本，算一下招待費(fèi)是否超標(biāo)；錄下工資，查查有無亂發(fā)濫補(bǔ)行為；有購置資產(chǎn)的，查一下是否入固定資產(chǎn)賬，是否有政府采購手續(xù)等等。審計沒有深度，更談不上提高審計質(zhì)量。審計結(jié)果大家不滿意、被審計單位無所謂。因此，尋求創(chuàng)新審計思路和方法，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變事業(yè)單位審計方向勢在必行。

一、要聯(lián)系全局，把握整體。對被審計單位情況要做到心中有數(shù)，不能盲目、盲從，對方給什么就審什么。要做到跳出賬面搞審計，善于著眼全局，立足局部，確保審深審?fù)浮?/p>

二、圍繞預(yù)算管理制度執(zhí)行情況開展審計。結(jié)合預(yù)算政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計可以查出不合理的補(bǔ)貼，虛報人員經(jīng)費(fèi)，查處預(yù)算年度內(nèi)差異大等預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范的問題。

三、圍繞審計目標(biāo)開展審計。對某一個具體審計項目，要圍繞達(dá)到某一目標(biāo)，確定需要搜集哪些資料、通過審計取得哪些證據(jù)，這些資料和證據(jù)的取得必須實(shí)施哪些審計程序。如對收費(fèi)部門進(jìn)行審計，規(guī)范收費(fèi)行為應(yīng)是一個重要目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，至少要取得賬面收費(fèi)收入、收費(fèi)項目及規(guī)定的收費(fèi)目錄、繳費(fèi)人數(shù)這些資料。在取得人數(shù)、收費(fèi)項目及其標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，可以測算應(yīng)收費(fèi)總額，與賬面反映實(shí)際收費(fèi)總額比較，相差過大則要進(jìn)一步查找原因。

四、圍繞政策法規(guī)執(zhí)行情況開展審計。要在搜集相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，審查政策法規(guī)賦予單位什么樣的職能，單位是通過什么樣的程序或方式實(shí)現(xiàn)這些職能的，這些職能是否正確履行到位，有無越位、缺位。通過對職能履行程序、履行結(jié)果的檢查，宏觀上檢查政策法規(guī)執(zhí)行是否到位，微觀上可以與財務(wù)賬面反映情況進(jìn)行比對，核實(shí)財務(wù)核算的真實(shí)性、合法性。與財務(wù)賬面進(jìn)行比對，就是常用的財務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合的審計方法的具體體現(xiàn)。

五、重視審前調(diào)查了解工作。審計前，對一個單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及其各自職能、人員安排進(jìn)行充分調(diào)查，可以從總體上把握該單位是干什么的、具體由哪些部門、哪些人干，各部門資產(chǎn)、財務(wù)與單位財務(wù)是什么樣的關(guān)系，便于分析確定下一步審計的重點(diǎn)部門；充分搜集單位財務(wù)管理、預(yù)算管理有關(guān)資料、文件，摸清單位財務(wù)核算管理模式，準(zhǔn)確掌握單位財務(wù)管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，便于確定下一步審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；調(diào)閱以前審計檔案和其他部門檢查處理文件，對單位財務(wù)管理、有關(guān)政策執(zhí)行等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)一目了然，便于分析確定下一步審計的重點(diǎn)內(nèi)容。抓好審前調(diào)查，常用方法主要包括：查閱歷史審計檔案資料，搜集整理有用信息；搜集、查閱單位有關(guān)資料，為分析了解單位情況，確定下步審計思路打基礎(chǔ)；開好審計進(jìn)點(diǎn)會，認(rèn)真聽取被審計單位情況介紹，注意分析判斷和核實(shí)。

六、重視對會計報表進(jìn)行審計。審查會計報表最大的好處是，能從總體上把握單位財務(wù)收支狀況和收支結(jié)果，迅速確定審計重點(diǎn)，有效避免就賬查賬、看到哪里查到哪里的肓目性，提高審計效率和質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。

七、加強(qiáng)符合性測試。根據(jù)單位財務(wù)核算特點(diǎn)、方式和審計方案要求，合理劃分若干個審計事項，對各審計事項，根據(jù)需要抽查幾筆業(yè)務(wù)，看其是如何核算的，以便了解其核算過程與方法，確定其核算方法是否正確、核算結(jié)果是否準(zhǔn)確，查找單位管理和核算中的薄弱環(huán)節(jié)，作為審計重點(diǎn)。

八、專項資金的管理使用是事業(yè)審計的重中之重。首先需要搜集專項資金的指標(biāo)文件，確定專項資金的使用范圍及用途，其次再根據(jù)實(shí)際情況，順著資金的流向，一查到底；從而確定財務(wù)收支過程中是否存在截留、擠占、挪用的問題，并揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)或吃回扣、中飽私囊等違法違規(guī)行為。

九、重點(diǎn)關(guān)注采購環(huán)節(jié)，審查購買的商品是否屬于政府采購范圍，是否進(jìn)行了審批。對價格的審查，要與同類商品的市場價格進(jìn)行對比，必要時要向供應(yīng)商進(jìn)行函證或派專人前往審查。

十、不放過資產(chǎn)管理中的每一個環(huán)節(jié)，尤其是杜絕國有資產(chǎn)的流失，確保\"保值增值\"。在審計中應(yīng)予以高度關(guān)注資產(chǎn)是否如實(shí)入賬、賬實(shí)是否入賬、實(shí)物是否存在，是否存在固定資產(chǎn)不入賬或擅自處置、變賣不上繳、管理不善等資產(chǎn)流失現(xiàn)象，進(jìn)而提出改善管理的意見或建議或?qū)Σ摺?/p>

十一、在現(xiàn)金收付環(huán)節(jié)要注意審查是否有個人將現(xiàn)金收入截留據(jù)為己有，或?qū)⑹盏降默F(xiàn)金形成\"小金庫\"，形成賬外賬等問題；是否存在將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出，非法坐支現(xiàn)金問題；是否存在超出規(guī)定范圍收付現(xiàn)金情況，即將應(yīng)通過銀行結(jié)算和轉(zhuǎn)帳的資金，采取現(xiàn)金收付躲避銀行監(jiān)督，從中牟利的行為；是否存在不符合財務(wù)手續(xù)和會計要求的字條或單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金；審核有關(guān)支出付款的原始憑證，注重票據(jù)要素是否齊全、內(nèi)容是否真實(shí)，加強(qiáng)對不規(guī)范支出發(fā)票的監(jiān)管；還要檢查是否存在利用本單位銀行賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金等行為。

總之，在審計方法與技巧上，事業(yè)單位審計還可引入審計\"調(diào)查了解\"的工作方法，促進(jìn)審計成果及時轉(zhuǎn)化，提高審計工作的質(zhì)量和水平，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，有效地為單位宏觀決策提供準(zhǔn)確的服務(wù)。