企業年金新政全解析

自2014年1月1日起，被稱為中國版“401K計劃”的我國養老體系稅優新政——企業年金、職業年金個稅遞延納稅政策開始正式實施。很多人為此欣喜不已，但也有人對此有些迷茫：這個政策到底能帶來哪些好處，對生活和理財的影響有多大？確實，不用說企業年金遞延政策，對普通老百姓特別是一些從來沒有接觸過的朋友來說，就連企業年金也是很陌生的。所以，要弄明白企業年金遞延政策的好處，應該先弄清楚什么是企業年金。

來龍去脈

目前，我國的養老保險體系主要包括3個層次，即基本養老保險、補充養老保險和個人儲蓄性養老保險。其中，補充養老保險包括企業年金和職業年金，也就是第二層次的養老保險體系。作為養老保險的補充，企業年金就是企業及其職工在依法參加國家基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。

企業年金由企業或企業和職工按約定比例共同出資籌集，計入職工個人賬戶。基本養老保險是強制性的，任何企業都必須執行，而企業年金卻是企業自愿的，有條件（一般情況下是效益比較好）的企業才能建立。企業和職工個人繳納的企業年金由專門機構進行管理，實現保值增值。

通常，個人繳納的企業年金歸屬于個人，而企業為個人繳納的企業年金部分則會設立歸屬期，即多長時間以后才能歸屬于個人。因為企業年金通常是企業為留住人才和穩定員工隊伍而建立的，因此，個人和企業繳納的歸屬于個人的企業年金，一般只能在職工退休或者離開單位時才能領取。

舊制詳解

在遞延納稅政策實施以前，企業和個人繳納的企業年金都要繳納個人所得稅，2009年國家稅務總局發布的《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》規定，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除，企業繳費計入個人賬戶的部分，也不扣除任何費用，應繳納個人所得稅款。但對企業年金投資收益階段和領取階段一直沒有明確的稅收規定。在這樣的規定下，由于稅前不得扣除，所以繳納的企業年金要計算納稅，這對職工的影響主要有：一是繳納的企業年金加大了個人繳稅基數；二是由于繳費基數加大，在實行七級累進稅率的情況下，將可能提高繳稅稅率。在這兩項因素的影響下，將會使個人繳納的所得稅增加，從而降低個人的當前收入。

假設某員工現年35歲，每月工資收入8000元，企業年金員工繳費為工資收入的4%，公司同比例繳費，則企業和個人每月合計繳納企業年金640元，假設該員工適用10%的個人所得稅率，則每月應繳納64元、每年768元個人所得稅，這部分費用減少了個人的當前工資收入，也失去了用來進行其他投資的機會。

由于員工稅負較大，當前收入降低，加之其他原因影響，因此很多企業實施企業年金計劃的積極性并不高。據了解，到2013年上半年，我國已建立企業年金的企業為59362家，參加職工1957.30萬人，企業建立年金計劃的比例實際不到1%。

遞延納稅：總收益或超6萬元

為促進我國多層次養老保險體系的發展，2013年12月6日，財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局聯合發布《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》，規定自2014年1月1日起，實施企業年金、職業年金個人所得稅遞延納稅優惠政策。

所謂遞延納稅，是指在年金繳費環節和年金基金投資收益環節暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環節，也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。此次出臺的企業年金和職業年金個人所得稅政策的主要內容包括：在年金繳費環節，對單位根據國家有關政策規定為職工支付的企業年金或職業年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除；在年金基金投資環節，企業年金或職業年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅；在年金領取環節，個人達到國家規定的退休年齡領取的企業年金或職業年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

年金遞延政策的實施，將給繳納年金的員工和企業帶來實實在在的好處，同樣以上面的例子做一個簡單的分析：

一方面，可以用節約下來的個稅額增加投資收入。假設實施遞延納稅，每月應繳納的64元、每年768元的個人所得稅不需再繳納。若用這部分資金進行投資，以每年的投資報酬率為8%計算，到60歲退休時，將積累到5260元。不過，這僅僅是第一年的未繳應納稅額的投資情況，如果按月計算收益，每月積累下來的稅收投資本息到退休時將達到6萬元以上。

另一方面，實際繳納的個人稅負可能降低。目前我國個人所得稅實行七級超額累進稅率，收入低，其應繳納的個人所得稅率也相應較低，通常員工退休后的收入比在職時收入要減少一些，所以在領取企業年金時所對應的稅率也相對較低。這樣，在繳納企業年金時不繳稅，而在領取時則執行相對較低的稅率，其節稅效應是非常明顯的。

另外，企業年金遞延政策的實施，將增強企業建立企業年金計劃的積極性，相信隨著這一政策的深入實施，將有更多的企業加入到這一行列中來，相應將有更多的員工個人在享受到養老保險第二支柱的同時，能夠享受年金遞延納稅政策所帶來的實實在在的好處，為自己未來的養老保障再添一把保護傘。