營改增后工業企業納稅籌劃研究

摘 要：2013年8月1日，中國在全國范圍內開始實施關于部分現代服務業以及交通運輸業的營改增試點方案。隨著營改增制度在中國部分行業的試點安排后發現，根據不完全統計的數據表明，在營改增試點的部分企業出現了一定的稅負的降低，但是，在部分的交通運輸企業還是存在一定的稅負增加的情況。就“營改增”試點的結果可以看出，現階段不少的企業還沒有適應“營改增”政策下的稅收規定，因此，企業單位應該根據自身企業所在的行業以及企業自身的特點出發，重視稅務理念的創新，不斷提高企業自身的稅收籌劃的能力，并且必須要做好隨手籌劃的風險的防范工作，加強企業稅務人員的專業技能的培養，才能有效地做到降低稅負的目的。

關鍵詞：營改增;工業企業;稅收籌劃;稅收管理

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）31-0087-02

引言

2011年，中國稅務部門和財政部門擬定了關于“營改增”試點方案，到2012年年初，中國的交通運輸業開展“營改增”的試點。經過中國財政部門以及稅務不斷的改革和嘗試，直到2013年8月，中國在全國范圍內開始實施關于部分現代服務業以及交通運輸業的營改增試點。隨著營改增制度在中國部分行業的試點安排后發現，在營改增試點的部分企業出現了一定的稅負的降低，但是，還是存在部分的企業出現了稅負增加的情況。據統計數據可得，2012 年9 月至 2013 年 1 月，中國營改增試點期間內，中國的部分工業企業的小規模納稅人的賦稅減少了將近4 000 萬元，同比下降了將近 42%;而工業企業的一般納稅人的賦稅減少了大概1 500 萬元，同比下降了將近16%。據不完全統計，納入“營改增”試點的682家交通運輸行業的一般納稅人中，有將近450家企業稅負有所上升。“營改增”的目的是通過稅制改革在一定程度地降低企業的稅負壓力，由此促進中國各個企業的持續發展。所謂的稅收籌劃是中國市場經濟體制中特有的一種管理方式，稅收籌劃是指企業在合法的前提下，結合法律、財務、會計、稅務等多方面的知識，通過對企業的組織架構、投資經營方式、營銷方式、管理方式進行有效的整合，以達到降低企業稅負、節約成本的目的。由于，中國“營改增”的時間較短，不少企業沒有適應“營改增”政策下的稅收規定，因此，企業單位應該根據自身企業所在的行業以及企業自身的特點出發，重視稅務理念的創新，不斷提高企業自身的稅收籌劃的能力，并且必須要做好隨手籌劃的風險的防范工作，加強企業稅務人員的專業技能的培養，才能有效地做到降低稅負的目的。

一、“營改增”給工業企業帶來的一些影響

（一）部分的工業企業對稅收籌劃重視不足

據調查可知，中國的不少的工業企業對企業自身的制造工作、銷售工作等等非常的重視，將絕大多數的工作的重心放在了生產和銷售上面，往往忽略了對企業的財務管理以及稅收管理的工作。在某些工業企業中，這些企業的領導者缺乏必要的稅收意識，不少的工業企業很少設置專業的辦稅員，這些工業企業的管理者對工業企業的納稅方式以及稅收核定情況了解非常的不足。不少的工業企業的管理者認為，稅務工作只要按照國家的相關規定來進行交納就可以，不需要另外進行籌劃工作。甚至，某些工業企業的管理者誤以為稅收籌劃就是偷稅漏稅，企業沒有必要為了節約一定稅務做違法的事情。這種想法是正確的，但是對稅收籌劃的理解有很大的偏差。從中國的工業企業發展的總體情況可以看出，中國絕大多數的工業企業對稅收籌劃的理解還處在初步階段，他們并沒有足夠的理論知識來支撐其必要的稅收籌劃工作，更是無法足夠的規范、足夠的細致地完成工業企業自身的稅收籌劃工作。

（二）工業企業的一般納稅人負稅有所增加

隨著部分的工業企業納入“營改增”試點以來，工業企業的一般納稅人所需要交納的稅負有了一定的提高。首先，“營改增”之后，中國工業企業的成本結構發生了較大的變化，通常情況下，中國工業企業的成本主要是勞務成本、原材料成本、制造機械成本、機械維修成本、財務費用以及固定資產的折舊費用等等。工業企業在進行“營改增”之后，“營改增”的政策規定工業企業的成本構成中，只可以根據當期繳納的增值稅為基數來計算的工業企業的稅金，并不包括營業稅的稅金。對于某些工業企業來說，增值稅抵扣的項目主要是工業企業的原材料等基礎的成本以及企業的購買的器械等等，但是，對于不少的工業企業來說，原材料雖然是工業企業很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值稅的部分非常的少，而工業企業的制造機械是企業購置成本非常高，并且需要長期攤銷的費用之一，企業很少購買，因此，可以抵扣的機會也比較的少。按照“營改增”之后的稅收政策，工業企業在進行新設備、新技術的投資活動，不能享受增值稅進項稅額的抵扣，導致工業企業的成本會偏高。再加上工業企業的人力成本，企業廠房租金等費用并不屬于增值稅抵扣的內容。因此，不少的工業企業“營改增”后稅負反而增加了一些。

（三）中國不少的工業企業缺乏對稅收籌劃的風險管理

由于工業企業在經營的過程中不可避免地遭遇許多不可預計的問題，因此，無論是多么專業，如何精密的稅收籌劃工作，都有可能面臨一定的稅收籌劃的風險。對于工業企業來說，企業實施稅收籌劃很有可能受到企業內部或者說來自企業外部的各種稅務因素的影響。由于受到來自企業內外的各種因素的干擾，很有可能導致這些工業企業在預先進行的稅收籌劃無法得到有效的實施，或者說按照工業企業預算設置的稅收籌劃卻難以達到預計的效果，甚至可能因為受到內外因素的干擾，導致稅收籌劃失敗，造成企業難以承受的經營損失。現階段，中國的工業企業在進行稅收籌劃的過程中，以及在實施稅收籌劃的過程中需要面臨諸多的問題。首先，由于工業企業對稅收籌劃的目標以及稅收籌劃的處理方式上有一定的差異，導致了工業企業稅收籌劃有一定的風險。因為如果工業企業的稅務人員對“營改增”之后的稅收條款的了解存在一定差異，他們制定的稅收籌劃很有可能會被稅務機關認定為偷稅漏稅的違法行為。其次，如果工業企業的稅務人員的稅務相關知識存在一定的問題，容易導致工業企業的稅收籌劃方案缺乏可操作性，也容易引發稅收籌劃風險。

（四）不少工業企業缺乏專業的稅務人員

稅收籌劃和普通的會計處理不同，稅收籌劃屬于較難的財務管理工作，一個專業的稅務人員來說，不僅僅需要對現階段的稅收制度有足夠的了解，更多的是需要對相關的稅收政策以及稅務動態有足夠的了解。在“營改增”之后，工業企業的稅務人員必須要轉變原有的稅收籌劃的觀念，重新去學習和了解全新的稅收制度以及新的稅收籌劃理念。由于“營改增”的時間比較短，工業企業的財務人員對新的稅收政策的了解不足，在繳稅的過程中被動地接受稅務局給出的稅務計算，并沒有形成全新的稅收籌劃意識，給工業企業的稅務人員帶來了巨大的壓力。

二、給中國工業企業在“營改增”之后的稅收籌劃的建議

（一）提高工業企業管理者的稅收籌劃的意識

對于一個工業企業來說，生產和銷售對于企業的經營、發展有著非常重要的作用。但是，對于工業企業來說，有效的財務管理是一項非常系統化的工作，無論是企業的財務預算、財務成本控制以及稅收籌劃等等是一項非常系統的工作。因此，對于工業企業來說，有效的稅收籌劃是企業管理中非常重要的一部分，不僅僅涉及到部分的稅務成本的減少，更多的是對企業發展戰略的調整。因此，工業企業的領導者需要提高對稅收籌劃的重視程度，將工業企業的稅收籌劃作為工業企業財務管理工作的重要工作之中。將工業企業的稅收籌劃意識融合與工業企業的日常工作的過程中，并且要加強工業企業的領導層對稅收籌劃的重視程度，只有提高對工業企業的稅務籌劃以及管理意識，才能夠將稅收籌劃與工業企業的管理的貫徹實施落實到位。

（二）應該充分了解部分工業企業“營改增”后負稅反增的原因

在實施“營改增”政策之后，部分的工業企業的負稅增加了不少，但是，從數據上看，并不是每一個工業企業的負稅都有所增加。因此，工業企業在面對稅負增加的情況，不應該盲目地排斥“營改增”的制度，而是應該從多個方面去了解“營改增”制度，對“增值稅”的征收政策進行學習和分析。由于“營改增”的最終目的是為了降低工業企業的負稅，降低工業企業的成本，提高工業企業的競爭力。因此，從根本上來說“營改增”政策是為了維護工業企業的利益而設立的。只要工業企業對“營改增”后的負稅增加的原因進行分析，并且，針對分析得來的原因、工業企業自身經營情況、行業情況以及最新的負稅制度和“營改增”后的各種征收政策進行合理的稅收籌劃，從工業企業內部管理的角度來降低企業的稅負，最后就可以降低工業企業自身的成本，提高工業企業的競爭力。

（三）加強工業企業稅收籌劃的風險防范

首先，工業企業應該將稅收籌劃作為企業的一項重要的工作來提上工作議程，建立專業的稅收籌劃小組，在進行企業稅收籌劃工作中增加風險評估以及執行監督等基本的環節。其次，稅收籌劃小組的納稅方案必須要結合工業企業的具體情況，制定的稅收籌劃方案必須要有針對性，要兼顧企業的資源配置、成本核算、發展戰略等多個方面。工業企業可以構建一個合理有效的風險防范體系，并且通過小組的人員配備來做到安全的保障。再次，可以納稅方案制定的稍微有靈活性一點，或者設置一些備選的方案，方便在發生突發事件的時候，工業企業可以在最短的時間選擇應對政策。

（四）加強對工業企業稅務人員的培養

首先，應該提高對企業相關稅務人員的培訓工作，確保稅務人員對“營改增”后的稅收政策有一定的了解。其次，應該將工業企業的稅負管理納入稅務人員的績效考核中，提高稅務人員的工作的積極性。再次，應該加強其稅務小組與財務部門、采購部門以及銷售部門等部門的溝通，保障納稅方案的實施。最后，財務人員應該做好會計核算工作，給稅務人員稅收籌劃一個良好的基礎。現階段稅負有所增加的工業企業應該從企業自身出發，加強稅收籌劃，保障企業的可持續發展。

參考文獻：

[1] "陳英.營改增后的企業加強納稅籌劃研究[J].中國鄉鎮企業會計，2014，（8）.

[責任編輯 " 陳麗敏]