中美會計文化差異分析

摘 要：文化對會計的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。一國的社會文化通過作用于會計人形成會計亞文化，從而對會計管理體制的選擇和確定產(chǎn)生直接的影響。中美文化在民族文化特性的五個維度上存在差異。中美會計文化在職業(yè)化與法律化、統(tǒng)一性與彈性、穩(wěn)健主義與樂觀主義和保密與透明等四個層面上存在差異。基于此，中國應(yīng)加強會計規(guī)范與監(jiān)管、會計從業(yè)人員和財務(wù)信息等方面的工作。

關(guān)鍵詞：會計文化；社會文化；文化建設(shè)；中美

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）15-0154-02

會計是環(huán)境的產(chǎn)物，并隨環(huán)境變化處于動態(tài)發(fā)展過程之中。環(huán)境差異是導(dǎo)致各國會計制度及實務(wù)不同的主要原因。在諸多環(huán)境因素中，一國傳統(tǒng)文化對該國會計制度和實務(wù)具有廣泛影響。文化制約著社會制度的核心價值觀念，并在與社會制度相互作用的過程中影響著各集團的行為方式。因此，民族文化特性與會計之間具有內(nèi)在的必然的聯(lián)系。

一、中美社會文化

20世紀(jì)60年代初期哈佛學(xué)者Kluckholn和Strodtback指出，文化是社會價值觀，即一個民族或社會全體成員對各種社會事物的善惡是非所持有的共識。文化于無形之中左右著社會公眾的行為，進(jìn)而決定著各種社會體制的形成和維護。同時，文化也滲透到各種社會亞文化中。1980年，荷蘭學(xué)者Hofstede給出了民族文化特性的四個維度。1988年，其與Bond又增加了一個維度。

1.個人主義與集體主義。該維度指社會成員之間團結(jié)合作的程度或?qū)€人利益與集體利益兩者之間的取舍選擇。

美國推崇個人主義，重視個性和個人意志，個人的行為有較大的自由空間，個人利益重于集體利益。

集體主義是中國社會文化的核心理論和顯著特征。在中國，人們相互依賴，團結(jié)合作，重視共性，遵守集體規(guī)范，強調(diào)秩序及人際關(guān)系的和諧平衡，提倡中庸之道，置集體利益與個人利益之上。

2.權(quán)力距離。權(quán)力距離指在機構(gòu)和組織中等級制度和權(quán)利不公平分配能被接受的程度。

美國權(quán)力距離不明顯。美國有較健全的法律制度，政府較少干預(yù)經(jīng)濟，人們思想比較開放自由，有多種發(fā)展選擇。平等觀念根深蒂固，樂于協(xié)商，下屬對上司的依賴性較弱；行政權(quán)力分散，追求平等公正，權(quán)力均衡，對社會或組織的參與程度高。

中國權(quán)力距離大，集權(quán)程度較高，等級結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，強調(diào)人倫關(guān)系和禮治秩序。在中國，人們對不平等現(xiàn)象容忍度較大，下屬對上司依賴性較強；權(quán)力相對集中，組織傾向于多層次結(jié)構(gòu)、高比例監(jiān)督人員和集中決策。人們比較服從權(quán)威，地位和權(quán)力被作為激勵因素。管理理論的重心在管理者。

3.規(guī)避不確定性的程度。該維度指社會成員面對風(fēng)險、陌生事物或未有明確指示的情況下可能采取的態(tài)度。

美國對未來不確定性的規(guī)避程度較低。人們規(guī)避不確定性的意識較弱，一般不太在乎風(fēng)險，有相對安全感，對新生事物和未來的態(tài)度比較積極，冒險精神較強，喜歡維持一種寬松的環(huán)境，能夠容忍叛逆的個人觀念和行為，鼓勵創(chuàng)新和自我表現(xiàn)，更關(guān)注實務(wù)而不是原則。

中國對未來不確定性的回避程度較高。人們規(guī)避不確定性的意識較強，一般不能容忍模棱兩可，對風(fēng)險、新生事物和未來的態(tài)度比較消極，總是不惜代價控制不確定性和模糊性。因此，會有許多詳細(xì)具體的法律條款和規(guī)章制度來規(guī)范和約束人們的信仰和行為。

4.陽剛和陰柔。陽剛和陰柔指社會成員對個人成就及生活品質(zhì)的看法。

美國傾向于陽剛，強調(diào)業(yè)績和成就。人們比較自信，重視個人財富，贊賞決斷能力，鼓勵競爭和個人奮斗，崇拜英雄，推崇優(yōu)勝劣汰。

中國傾向于陰柔，強調(diào)關(guān)系和關(guān)懷，鼓勵人們互相關(guān)心和幫助，崇尚關(guān)系融洽和為人謙恭，重視生活品質(zhì)，同情幫助弱者，提倡共同富裕和助人為樂。

5.長短期定位或稱儒家力本論。美國屬相對短期觀社會，著眼于過去和現(xiàn)在，尊重傳統(tǒng)，重視自身穩(wěn)定和履行社會義務(wù)，管理者關(guān)注企業(yè)的盈虧狀況和當(dāng)前利潤，對供應(yīng)商和客戶一視同仁。

中國屬長期觀社會，追求未來回報，注重長遠(yuǎn)目標(biāo)、持之以恒、節(jié)約和持久關(guān)系，企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)的發(fā)展前景和未來利潤率，重視培養(yǎng)人際關(guān)系，愿意對相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行長期投資，更加關(guān)注產(chǎn)品市場份額。

二、中美會計文化

所謂會計文化是指企業(yè)信息提供者對各種會計爭議或會計選擇所持的觀點。Gray以Hofstede的“文化層面”為基礎(chǔ)，指出社會文化影響會計模式的兩種途徑。一是通過影響各種社會制度如政治、經(jīng)濟、法律、教育等來實現(xiàn)；二是通過影響會計文化而影響會計制度和實務(wù)。1988年Gray給出了會計文化的四個層面。

1.職業(yè)化與法律化。該層面涉及會計職業(yè)界在多大程度上接受法律的制約。

美國強調(diào)職業(yè)主義，會計職業(yè)團體發(fā)達(dá)，由其制定會計準(zhǔn)則或會計制度。因個人主義意識強，尊重個人職業(yè)判斷，推崇行業(yè)自律和自我管制。因權(quán)距小，等級觀念模糊，強調(diào)平等和參與，不傾向于政府依法規(guī)干預(yù)會計活動，會計職業(yè)化程度較高。因規(guī)避不確定性程度低，人們能從容應(yīng)對風(fēng)險和新生事物，不喜歡用僵硬的教條作為行為規(guī)范，因此孕育出較高的會計專業(yè)意識。

中國則以法律管制為導(dǎo)向，傾向于以法律法規(guī)規(guī)范會計制度和實務(wù)。中國會計的職業(yè)化水平偏低，會計職業(yè)的自我管制能力和會計人員的執(zhí)業(yè)水平較差，會計人員往往以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行會計事項處理。

2.統(tǒng)一性與彈性。該層面涉及可比性和一致性。

美國在會計準(zhǔn)則的制定和實施上，偏重靈活性和可選擇性。傾向于原則性的規(guī)定，可以具體問題具體處理。對同一情況可以有較靈活的處理方法，注重人的能動性。會計人員對差異的容忍度較高，比較容易接受新事物，希望在會計實務(wù)上有較大的選擇空間。

中國強調(diào)統(tǒng)一性。因崇尚集體主義，推行統(tǒng)一的會計制度，會計科目、財務(wù)報告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一。要求企業(yè)嚴(yán)格遵循法律法規(guī)的要求。因權(quán)距大，會計從業(yè)人員傾向于服從權(quán)威，愿意接受會計規(guī)則。因規(guī)避不確定性意識強，為避免未來可能引起的問題，政府在社會制度中作出詳細(xì)明確的規(guī)定，統(tǒng)一實施，以此來保障公眾利益。

3.穩(wěn)健主義與樂觀主義。該層面是指面對風(fēng)險或未來事項的不確定性，財務(wù)信息提供者對資產(chǎn)計量和收入費用確認(rèn)方法的選擇。

美國傾向于樂觀主義，采用樂觀、自由度高、愿承擔(dān)風(fēng)險的會計方法進(jìn)行確認(rèn)與計量，在會計處理方法上強調(diào)真實反映，要求會計人員能直面各種不確定性因素，大膽創(chuàng)新。

中國傾向于穩(wěn)健主義。因規(guī)避不確定性程度高，會計從業(yè)人員進(jìn)行會計選擇時，為避免實際結(jié)果不如預(yù)期樂觀可能要承擔(dān)的社會責(zé)任或后果，往往以悲觀的態(tài)度對待可能發(fā)生的事項，從而導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收益而高估費用。

4.保密與透明。該層面是指財務(wù)信息提供者對企業(yè)到底應(yīng)披露多少會計信息這一問題所持有的觀點。

美國會計信息透明公開，要求充分清晰地披露大量信息，強調(diào)真實反映，管理人員和會計人員愿意向更多的人士披露相關(guān)資料，且對廣大社會公眾負(fù)責(zé)。

中國集體主義強，權(quán)距大，充分披露企業(yè)信息的意愿較弱。中國會計準(zhǔn)則中要求披露的事項較少，只要求企業(yè)對與其管理和融資業(yè)務(wù)密切相關(guān)的團體披露決策所需信息。

三、對中國會計文化建設(shè)的探討

1.會計規(guī)范與監(jiān)管。根據(jù)國情，中國仍應(yīng)明確政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位，由政府制定會計法律法規(guī)和規(guī)章制度，同時應(yīng)充分發(fā)揮會計團體自律作用。政府與會計團體相互協(xié)調(diào)平衡、共同監(jiān)督，以維護國家和社會公眾利益。

2.會計從業(yè)人員。為保護相關(guān)方的利益，國家應(yīng)適當(dāng)擴大會計從業(yè)人員的自主選擇空間，并應(yīng)引入有效機制，培養(yǎng)會計人員的執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)，增強其開拓精神、競爭意識和誠信意識。

3.財務(wù)信息。中國會計專業(yè)化程度低，財務(wù)報告統(tǒng)一性、財務(wù)信息保守性和保密性較強。中國應(yīng)在全面發(fā)展會計人員素質(zhì)、提高會計人員執(zhí)業(yè)水平基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善財務(wù)報告體系，反映企業(yè)非貨幣性重要信息、未來信息和表外信息，進(jìn)一步加大會計信息的披露力度，做到全面、詳盡、透明，減少信息不對稱產(chǎn)生的負(fù)面影響，以保護相關(guān)方的利益。

影響會計文化的因素是多方面的，包括法律制度、政治體制、經(jīng)濟狀況、社會文化、資本結(jié)構(gòu)、職業(yè)教育程度及國際環(huán)境等。會計標(biāo)準(zhǔn)沒有絕對優(yōu)劣之分，對其評判只能將其與相關(guān)經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系考慮。國際會計準(zhǔn)則之爭現(xiàn)已演變?yōu)橘Y本競爭、經(jīng)濟利益之爭。因此，中國應(yīng)根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的進(jìn)程，立足于國情，借鑒國際慣例，大力進(jìn)行會計改革，建設(shè)有自己特色的會計文化，與此同時，不斷加強同國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)，積極推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]