企業賒銷業務內部控制研究

摘 要：隨著當今經濟全球化步伐的加快，許多企業為了能夠發展更多客戶擴大銷售量，提高企業的市場占有率普遍對客戶采用了賒銷策略，但是賒銷業務存在有很大的風險，如果企業對此沒有良好的內控機制將會因此帶來很大損失。文章通過分析研究我國企業在賒銷業務中存在的內控問題，提出了一些完善企業賒銷內控的措施。

關鍵詞：賒銷業務;內部控制;防范措施

一、企業賒銷業務中常見的問題

1.授信管理內部控制缺陷

很多企業為了擴大企業銷售量，提高市場占有率，對賒銷購貨的客戶無視其信用狀況就盲目授信，導致企業應收賬款壞賬風險大大增加;還有一些企業根本缺乏或未有效實施授信管理的相關內控制度，直接導致多頭授信等不合理現象的發生。例如2011年新華制藥被信永中和會計師事務所出具了否定意見的內部控制審計報告，其最重要的原因即是多頭授信造成企業內控失效，并因此遭受重大損失。

2.賒銷業務相關部門之間配合不協調

賒銷業務的相關財務部門、信用部門和銷售部門之間往往會因為各自的目標不同，忽略相互之間的配合和監督，而這些部門的不協調運作往往會造成應收賬款內控聯動體系的失效，給企業的資產帶來損失。

3.應收賬款內部控制體系和監督機制存在問題

應收賬款作為企業的資產，有流動性強、易于變現的特點，也存在難以回收的風險，因此根據有關規定企業應當在每年年末對其計提壞賬，但是對于計提比例卻未有規定，這就導致一些企業因為不同的目的隨意設定計提比例，虛增或虛減企業資產，應收賬款內部結構設置不合理缺乏風險防范意識。其次，相關會計核算和監督機制不建全，存在應收賬款長期掛賬不轉銷也未催收的情況。

4.企業各部門的信息溝通不流暢

賒銷是一個囊括授信、銷售、入賬、回收和催收等活動的業務，它的安全有效運行離不開信用、銷售和財務部門的相互溝通和配合，三個部門之間的溝通不暢可能會導致企業所取得的客戶信用資料不實和應收資產危機，此種情況在企業中也時有發生。

二、完善賒銷業務內控措施

1.賒銷業務的事前防范措施

（1）制定科學有效的授信內控制度。授信是賒銷業務的根源，完善有效的授信制度是保證企業應收資金安全的重要途徑，因此企業應該根據所處行業環境和自身特點制定一套科學有效的授信內控制度，明確授信審核的相關責任部門及其審核批準的權限，規定各部門工作人員必須嚴格按照授權和程序履行職責，嚴禁越權操作，同時要求信用部門、銷售部門和財務部門之間相互配合溝通，搜集客戶信用資料并實行動態管理，根據客戶還款情況和周圍環境變化及時了解客戶的信用狀況并相應調整對其賒銷策略。

（2）構建嚴謹的風險防范機制，增強風險防范意識。合理嚴謹的風險防范內控制度，可以減少企業的風險損失，保證企業資金和業務等各方面的安全運行。新華制藥事件啟示我們，企業應當建立風險預防機制，增強整體風險防范意識，各部門要識別有關業務的風險，確立風險指標對可能遇到的風險進行檢測和評價，及時提出應對方針和策略，避免或減少企業損失。企業要確保其管理層對企業運行和管理風險進行有效監控，還要培養企業職工的風險防范意識，科學管理，建立穩健的企業文化，提高企業控制和防范風險的能力。

2.賒銷業務的事后防范措施

（1）注重應收款項內部控制過程的管理。應收款項是企業一項重要的流動資產，其安全直接關系到企業整個資產的安全，因此，企業應該重視應收資產的內控管理，可以對這些資產實行全過程管理，包括事前、事中和事后管理，并設定科學的信用制度。在企業的銷售之前，應對客戶的信用水平進行評估，對客戶進行授信評級明確其信用限額和信用期限并持續追蹤調查及時調整其信用狀況;銷售后期，對客戶的應收款項建立合理的壞賬計提制度和逾期賬款催收制度，而且要確保相關制度的有效執行。

（2）保證內部信息流暢，建立信息共享平臺。由于企業各部門獲取信息的不對稱，會影響相互之間的合作，進而給企業造成不必要的損失，因此為了保證內部信息的流暢，企業應該建立信息共享平臺，并設計相關完整的控制系統。各部門可以將相關信息錄入系統，由系統進行自動核對，既能提高會計處理的準確性，節省成本，還可以促進信息在各部門之間的流通，同時，企業也可以將公司的規定、近期通知和大事件等在此平臺上公布，提高信息的公開性、透明性。如此，可以促進企業各部門之間的溝通，保證獲取信息的對等，相互牽制、相互監督。

（3）充分發揮企業內部審計和財務部門的監督作用，建立內部控制監督和評價機制。盡管每個企業的性質、所處的行業及規模有所不同，但是都應該建立適合于本企業的內控制度，并保證其有效運行，否則企業的存續和發展將面臨極大的威脅。內部審計應該對企業應收賬款管理和內控制度的執行情況進行監督，對內控的結果進行評價，不斷完善監控體系，改善內控制度;企業財務部門應及時對企業的各項業務進行核算和分析，并將結果及時反饋至企業管理層、信用管理部門、銷售部門等相關機構，由這些部門根據得到的信息做出決策和政策的整改，例如：信用部門可以結合客戶還款的履行記錄，對信用政策作出必要的合理調整;銷售部門根據財務部門及信用部門反饋的信息，制定相應的銷售政策等。

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作者簡介：時曉瓊，女，西安財經學院，審計學，碩士;郭飛燕，女，西安財經學院，審計學，碩士