關于集團公司合并財務報表關聯方關系的探討

摘 要：具有多重股權結構及多層級子公司的集團公司財務管理難度較大，正確界定集團公司合并財務報表層次的關聯方關系，有助于集團公司各成員單位識別集團內部關聯方，從而有利于集團公司及時準確了解關聯方交易、往來等財務信息，以確保準確編制集團公司合并財務報表。

關鍵詞：集團公司;合并財務報表關聯方;關聯往來;關聯交易

一、引言

對集團公司財務管理而言，正確編制合并財務報表是及時準確了解公司整體財務狀況、經營成果和現金流量等情況，合理配置集團公司資源的基礎。明確集團公司合并財務報表關聯方關系，并有效傳遞至并表范圍的各內部成員;制定內部管理政策，規范各關聯方之間的關聯往來及交易;形成內部制度要求各內部單位披露關聯往來及交易明細，是確保編制合并財務報表資料及信息的準確性的主要手段。

二、合并財務報表關聯方關系的界定

1.并財務報表關聯方關系的定義

廣義的關聯方關系是指有關聯的各方之間存在的內在聯系。企業會計準則界定關聯方關系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。而對集團合并財務報表而言，只有滿足合并財務報表有關規定且屬于集團公司合并財務報表范圍的成員才是合并報表內部關聯單位，這些單位之間才構成合并財務報表關聯方關系。

關于合并范圍，《企業會計準則第33號——合并財務報表》規定，“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。”“控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。”而“表明投資方對被投資方擁有權力”最重要的判斷依據是投資方是否持有被投資方半數以上的表決權，而并不是投資比例。可見在判斷合并報表關聯方關系時應遵循實質重于形式原則。

2.合并財務報表關聯方關系的層級界定

從財務技術角度考慮，集團公司合并財務報表可以采取由集團公司的最終母公司直接合并編制的方法;也可以采用根據集團公司的層級，由各層級自下而上逐級編制合并報表，最終形成總的集團合并報表的方法。但從公司治理及財務管理等方面考慮，分層級并表則更有利于集團各層級管理層了解所屬公司的狀況，也有利于集團公司各種內部制度在各下屬企業中的貫徹執行。

由于并表的層級之分，相應的并表關聯方關系也有級次之分。各層級公司在編制本級的合并報表時，應正確區分本級和其他層級的關聯方關系，進行正確的會計處理。

三、合并財務報表關聯方關系的內部管理

1.合并財務報表關聯方關系的內部核算管理

就集團公司而言，在其會計報表體系中，需分別關聯方級次編制有關集團公司內部關聯成本、收入和資金調度等，以及在此基礎上形成的債權債務往來的內容及相應的金額等有關信息的公司內部財務報表。因為并表關聯方關系有級次之分，所以在編制報表時，各級企業應該能夠分清級次，確保不管是綜合報表還是分項報表都應能準確反映并表關聯往來和交易情況。在編制反映集團公司內部的存貨收入和發出情況的報表時，需要對特定核算主體和各級次的關聯交易數量有一個正確全面的反映。從而為母公司提供必要的依據。

2.合并財務報表關聯方關系的內部披露管理

公司內部各個單位對并表關聯方關系的披露是各級母公司關聯信息披露的基礎。為提高合并報表信息披露的準確性和及時性，各單位有必要定期或不定期地對并表關聯方、關聯往來和關聯貿易等信息進行適當披露，包括集團公司資源重組、子公司的注銷設立、級次變動等動態信息，方便各成員了解。而集團公司年終可以內部文件形式披露納入本年度集團公司財務報表合并范圍的各級企業名錄，確保各個成員能夠熟悉掌握單位的總體分布狀況。

四、合并財務報表關聯方關系的會計核算

1.合并財務報表關聯方關系的業務記錄

各內部單位在確定集團公司并表關聯方的關系后，對本單位和各個并表關聯方之間發生的交易行為或往來就應參照集團公司內部管理制度及本單位實際情況，進行科學地確認和計量。在編制記賬憑證以及登記賬簿等工作中，須準確詳細地記錄與各并表關聯方的關聯往來和交易。在處理日常的會計業務核算工作時，尤其是業務發生時，務必要對各關聯方之間的業務加以記錄，以確保披露并表各層級關聯方關聯交易信息的準確性。

2.合并財務報表關聯方關系的會計數據列報

根據《企業會計準則第33號——合并財務報表》規定，集團公司編制合并財務報表，應當將整個企業集團視為一個會計主體，按照統一的會計政策、會計期間，反映企業集團整體狀況。這就要求各并表關聯方在被并表時，其會計數據列報需采用與集團公司最終母公司一致的會計政策和會計期間，如不一致，將要進行必要的相關調整。

3.合并財務報表關聯方的關聯交易和關聯往來處理

對于與并表關聯方發生的關聯交易和關聯往來，集團公司內部各級母公司，在編制各級合并財務報表時，應視本層級的關聯方關系，對納入合并范圍內的子公司之間、母子公司之間的關聯往來和關聯交易，按規定進行抵銷。而對與非本層級關聯方發生的關聯往來和關聯交易應按會計準則和集團公司的要求進行披露，以便集團公司最終母公司在編制合并財務報表時作出正確的會計處理。

五、結束語

為適應當前激烈的市場競爭，企業發展趨于多元化、集團化。而對集團公司而言，由于自身結構的復雜化，管理難度日益加大。合并財務報表的準確性成為集團公司管理層了解公司真實整體狀況的前提。了解并正確處理合并財務報表關聯方關系是準確編制合并財務報表的基礎，其應當受到集團公司內部各級管理人員高度重視。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則第33號-合并財務報表.2014.2.17.

[2]何潤青.集團公司合并財務報表關聯方關系思考[J].現代商貿工業，2012，28（15）：109-110.