關于提高上市公司財務報告質量的思考

摘 要：自從我國進行證券交易以來，關于上市公司財務報告的信息披露不實甚至出具虛假報告等被監管機構批評和處罰的事件頻頻出現，上市公司的財務報告質量問題一直備受關注。目前我國上市公司財務報告存在諸多問題，但未得到有效的根治，且已經成為其利益相關者對企業發展進行科學預測和決策的一大阻礙。本文首先對財務報告質量及其作用進行闡述，然后揭示上市企業現行財務報告存在的問題并進行剖析，最后對提高財務報告質量提出相應的建議。

關鍵詞：財務報告質量;信息披露;虛假報告;利益相關者;存在問題

一、財務報告質量及其相關作用

財務報告是反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的書面文件[5]。財務報告主要包括財務報表和其他在財務報告中應當披露的相關資料和信息。關于對財務報告質量概念的相關界定，孫光國、楊金鳳、陳文銘認為：財務報告質量應該包含兩個層面的含義，一是財務報告本身應該具備的質量，二是財務報告信息披露的質量。財務報告本身的質量由財務報告目標決定，即是否能夠滿足信息使用者的需要。財務報告披露的質量是指是否對財務報告進行了充分的披露，披露是否合乎法律法規規定。財務報告反映的相關信息是其經營者實施經營管理、了解經營狀況、進行經濟決策和預測未來不或缺的經濟信息;是對投資人、債權人等利益相關者的利益保護的需要;是企業經營管理層與投資人、債權人等外界進行溝通和交互交流的紐帶。而且財務報表所反映的內容信息，也是工商、稅務、財政以及審計部門等加強對企業的檢查、監督的需要。高質量的財務報告可以極大地降低資本市場的風險和不確定性，優化企業的資源配置，提高資源的使用效率，最終會促進整個社會的經濟發展。

二、上市財務報告信息披露存在的問題

財務報告反映了企業一特定日期的財務狀況、現金流量和經營成果等財會信息，也是企業會計信息披露的主要內容。在知識信息經濟時代的今天，網絡和信息的快速發展，使得企業的經營環境發生了加大變化，經營風險的加大，不確定因素日益增多等。相應的變化也對財務報告披露質量的內容和形式形成了巨大的挑戰。目前，上市公司財務報告質量問題主要表現：

1.財務信息披露的信息內容不規范、不完整

高質量的財務信息應該具備規范化、完整性等特征，但是有些企業在編制其財務會計報告信息時，不遵循會計準則對企業編制和披露財務會計信息的要求，隨意對會計信息進行披露。另外還有企業在會計信息披露中按照管理層的意圖隨意調整財務報表，對一些重要的會計信息進行選擇性的披露，規避對其不利信息，隱瞞真像，從而誤導財務報告信息的使用者。

2.財務報告信息披露滯后

信息價值具有較強的時效性。在當今高速發展的市場經濟信息時代，信息的時效性就顯得尤為重要，獲取信息的時間不同，其利用價值可能就會不同，有時甚至會導致結果截然相反。會計信息需要及時披露，這樣能是其使用者作出有效的決策和預測;否則會計信息價值就會降低或者甚至喪失其利用價值。

3.對非財務信息的披露不夠

社會經濟的發展，市場經濟活動日益復雜，市場信息千變萬化，企業面臨著更為不確定的經營因素。在新的經濟形勢下，機遇與挑戰是同時存在的.在企業運行中不僅會產生財務信息還會產生大量的非財務信息。傳統上企業披露以財務信息為主，但是在某些時候非財務信息也會成為信息使用者預測和決策的主要依據。現行財務報告對非財務信息的披露不足，如企業的發展戰略、主要管理人員的素質、企業技術的研究開發等，致使僅憑現行財務報告上的數字信息不能充分反映企業的實際情況。

4.過于貨幣計量會計信息的披露

貨幣計量會計信息只是反映經營活動的一個主要方面，只靠貨幣計量的會計信息是不足的企業的真實情況，還應當掌握其他相關有價值的信息。企業的經濟活動涵蓋了諸多信息，并非都所有信息都能用貨幣來計量，譬如企業的技術資源、企業產品的質量、企業的創新能力和市場前景等?，F行的財務報告并不能對這些信息進行充分披露，這些非財務信息對使用者來講有可能更具有價值，通過利用這些非貨幣計量的信息可以使他們更好的把握和預測企業未來的發展前景和發展趨勢，進而做出有效的決策。

5.財務信息披露不真實、不準確

自從我國進行證券交易以來，關于上市公司財務報告的信息披露質量甚至虛假報告等被監管機構處罰的事件頻頻出現。根據企業會計準則、相關監管機構的要求，企業提供和披露會計信息會計信息應該是完整、真實和可靠的，不得虛假報告和記載。但是，就有相當一部分企業存在弄虛作假行為，使得企業信息披露嚴重失實。如修改利潤表、虛造利好消息欺騙投資者等。

三、提高財務報告質量的相關建議

針對財務報告質量存在的問題，提出如下一些建議，以期能對其有所改善作用。

1.完善上市公司會計信息披露體系

重視財務信息的同時重視非財務信息的披露;重視對無形資產、人力資源信息的披露;重視財務報告編制的預測性和未來事項的披露;重視實時報告系統，這樣做能使上市公司財務報告及時與有效。同時監督管機構應加強對信息披露的監管力度，規范完善信息披露的內容和格式，以便充分披露非財務信息外的信息，真實反映上市公司真實的風險與價值。

2.完善經濟法律法規、加大虛假信息的查處和懲罰

高質量的財務報告需要相應的法律法規做保障，提高財務報告質量需要有完善的法律法規，完善法規應保持會計的法律和制度的一致性，對新出現的問題及時出臺配套法規。由于企業造假獲得的收益遠大雨于為此付出的成本，從而導致上市公司敢于違規操作和造假。對此監管部門和會計師事務所等中介機構應加大對虛假財務信息的查處，對發現有虛假信息的公司不僅要追究經濟責任，對于情節嚴重的，還應對有關當事人追究刑事責任，對協助造假的中介機構應予以重罰。

3.建立健全內部控制體系與完善的激勵機制

公司內部治理結構的完善有助于開展內部審計工作，所以企業應合理設置機構，建立規范的制度、體系，保障內部控制體系的有效運行。除此企業還應注重加強對企業員工的職業道德教育、專業知識培訓，學習法律、財務會計等專業知識，豐富員工的知識和工作經驗。建立員工技術考核、崗位輪訓和業績考評制度，完善的激勵機制有利于促進代理人自愿主動地進行信息披露，也就要求企業制定明確的獎懲制度，并嚴格執行。

4.完善監督體系，加強企業誠信體系建設。

證監會和交易所作為對上市公司財務報告披露的監管組織，應加大監管力度和對監管機構的投入，提高證監會的市場監管水平和效率。加強上市企業的誠信體系建設，在當今市場經濟發展的時代，誠實信用已是企業生存發展必備的第一要素，建立合理的誠信等級體系，有助于企業提高企業財務報告質量，并且也能為信息使用者提供有力的參考。

5.培養會計人員的素質及職業道德

良好的職業素養和道德是會計從業人員從事會計工作必備的品質，企業應注重加強對會計人員在法律法規、職業道德、專業知識方面的教育工作，提高財會工作人員的業務素質修養、思想品德和職業道德;同時還需要建立相關的配套考核體系。

總之，高質量的會計信息質量是多因素共同作用的結果，真實可靠的會計信息關乎每個會計信息使用者的切身利益，也是促進我國市場經濟穩定健康發展的必備條件。

參考文獻：

[1]葛家澍，陳守德.財務報告質量評價探究.會計研究，2001.11.

[2]孫光國，楊金鳳，陳文銘.財務報告質量評價：一個理論框架.中國會計學會2012年學術年會論文集，2107-2117.

[3]金智.社會規范，財務報告質量與權益資本成本.會計研究，2013.2.

[4]白宇昕.財務報告質量評價的探索.財會研究，177.

[5]財政部會計資格評價中心，中級會計實務，北京，經濟科學出版社，2013.344.

作者簡介：宋軍政，男，漢族，籍貫河南睢縣，研究生學歷，貴州大學管理學院，企業管理（企業財務與投資管理）