論我國上市公司財務報表的舞弊及其防范

摘 要：由于我國證券市場起步晚，前期發展的不成熟導致當前證券市場的不完善，上市公司虛假粉飾行為層出不窮。本文分析上市公司粉飾報表的動機和手段，并提出了相應的防范措施，旨在維護和建立公平良好的市場環境和會計行業的穩定秩序。

關鍵詞：上市公司;財務報表;舞弊：對策

財務報表是企業最終結果的反映，是向報表使用者傳遞有關企業經營業績的主要載體。擔當著企業內部與企業外部溝通橋梁的角色，因此，財務報表若要真正實現其應有的作用，公司管理層就必須以客觀的立場和編制要求對財務報表進行編制。然而，有些公司經營業績不佳，害怕報表披露后失去一部分外部投資者，再加上停牌交易的有關強制要求，使得公司高層萌生了財務報表的舞弊動機，以達到維護公司的良好外部形象、符合融資要求、轉移豐厚收益以及規避稅款等各種目的。

一、財務造假目的分析

近年來，我國證券市場中出現了形式多樣的財務報表舞弊案件。例如，臺灣博達等上市公司，通過虛增銷售收入，虛構營業利潤等各種造假手段來粉飾其經營業績。通常，上市公司為了獲得國家補貼、向國家少繳稅，通常會“以利代虧”;為了持續滿足上市條件，通常會“以虧報利”等。上市公司的造假行為，足以對我國不太成熟的證券市場造成混亂，嚴重違反了會計信息的質量要求，違背了作為企業管理者應有的誠信，某種程度上削弱了投資者依據財務報表進行投資決策的信賴程度，沖擊了投資者對資本市場的信心，損害了會計師事務所的公信的力度，妨礙了資本市場的有序發展。

1.為達到獲得上市資格的目的。為了獲得上市資格，提高企業信譽，那些不符合發行股票上市資格的公司往往會通過虛增銷售收入，少計費用，編造或者偽造會計憑證等資料從而達到上市的資格。此外，企業為了籌集到更多的運營資金，通常會采用增發股票或者發行債券等手段實現這一幕的，但是，公司法對企業增發股票或發行債券有“硬性”要求，為了滿足這些要求以實現再融資的目的，也必須對財務報進行“人為造假”。

2.維持公司上市資格。發達的證券市場一般都具備強制退市規定，它雖能在促使公司管理層對公司進行好的管理、規范公司管理層的經營行為、抵制市場中的一些風險、促使資本市場健康發展等方面發揮著積極作用，但是，在這一強制要求的壓力下，公司若持續出現經營不善的情況，上市公司就有被強制退市的威脅，其不得不采取一些措施進行業績造假，變虧為盈，以免受到“特別處理”的處罰。

3.管理層牟取自身利益。公司的所有者將企業的經營管理權交給管理者，管理者花費時間和精力對企業的經營活動進行管理，那么其必須被支付報酬。其報酬的高低用什么加以衡量，最終，所有者們決定：以財務報表作為對管理者經營業績評價的依據。采用的衡量指標一般包括：盈利能力指標、資產質量指標、營運能力指標等。管理者出于自身利益考慮以及在高額報酬誘惑下，做出了有違其職業誠信的舉措——財務造假。

4.配股再融資的動機。上市公司進行持續經營，需要持續不斷的資金供應，公司上市之后，其業務范圍的拓展，其公司規模會進一步擴大，需要的資金量也隨著增長，企業除了依靠自身的盈余積累外，還需要向外界的籌借資金。公司為了獲取外部資金，一般都會采取發行股票等融資手段。我們都知道，投資者都樂于把資金投放到經營業績較好的上市公司中，以保證穩健的投資回報。另外，相關法規對企業增資配股有10%的凈資產收益率的門檻，這就會使得那些經營業績不佳、財務狀況混亂的企業，盡最大可能的“裝飾”財務報表。

二、財務造假的方法

如此多的上市公司對其財務報表進行粉飾，這令我們不禁思考，管理層達到這一目的的手段是什么？對我國近些年來發生的舞弊案件分析發現，舞弊的手段主要有：1.利用關聯交易掩飾公司狀況;2.混淆支出以“美化”財報;3.隨意變動存貨計價方法等會計政策以調節利潤;4.利用固定資產項目掩飾利潤;5.收買獨立審計人員以達到舞弊目的。

三、防范舞弊的建議

1.加強宏觀政策的制定與完善。相關法規和規章的完善對防范管理者的“假造利潤”以及虛假粉飾報表具有重大影響。因此，應從從嚴立法、從嚴執法的角度加大對粉飾財務報表的上市公司及管理者進行經濟處罰或刑事處罰的力度，以此來威懾投機者。

2.充分發揮政府和外部審計人員的監督作用。審計、工商、稅務和財政等部門共同構成了政府監督體系，他們和企業都有著密切的接觸，分別在不同領域對企業進行監督，在監督中發揮著很重要的作用，要加強各部門之間的聯系，充分保障各項制度規章的具體落實。同時外部審計師是市場經濟的社會重要監督力量，要充分利用好這份力量以有效監督企業的會計行為。

3.考慮成立獨立的職業道德委員會，以加強對審計人員的監督

這一舉措的推行，能夠制約公司管理人員與注冊會計師合謀的發生，實現了“雙重監督”。

綜上所述，制止財務報表造假事件的發生，需要各方力量。但我們相信，隨著經濟的發展，管理者素質的提高，各種制度法規的不斷完善等，這種舞弊現象將會有所減少，甚至證券市場中沒有舞弊行為。

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作者簡介：翟莎麗，女，西安財經學院，審計學，碩士;魏煥煥，女，西安財經學院，審計學，碩士