關于戰略管理會計在我國企業的應用研究綜述

摘 要：二十一世紀以來，隨著外部環境的不斷變化和信息技術的迅速發展，更多的企業處于激烈的市場競爭狀態中。尤其是身在世界經濟一體化的進程大流里，企業面臨著來自國內外兩方面的競爭壓力。以往傳統的管理會計已經愈發不能適應企業建立和實施長期戰略目標、實現長遠和整體發展的要求，企業在關注內部環境的同時還必須注重外部市場，這樣才能知己知彼，在市場環境瞬息萬變、經營條件日益復雜的大趨勢下得以生存發展，因此，現代管理會計的一個新發展——戰略管理會計應運而生。本文闡述了戰略管理會計在我國企業的應用。

關鍵詞：戰略;管理會計;企業;應用

一、戰略管理會計的概念及重要性

戰略管理會計首先是企業的一個會計分支，主要為企業的戰略管理服務，具體的工作包括在企業領導制定競爭戰略、實施戰略規劃時起到一定的協助作用，為企業的良性循環和長遠發展做出自己的貢獻，具備從戰略高度分析和思考問題的能力，能夠為企業客戶以及競爭對手提供具有戰略相關性的外向型信息，同時還能為企業內部提供相關的戰略信息。

現階段，我國關于戰略管理會計的研究還不夠深入，還沒有將戰略管理會計很好的應用于企業戰略管理，并有效地推動企業制度和管理的創新與發展。鑒于目前我國關于戰略管理會計研究存在的不足，本文重點分析了戰略管理會計的基本內容和方法，并進一步研究了戰略管理會計在我國企業中的應用，希望能夠為我國戰略管理會計的研究和應用提供參考。所以，加強對戰略管理會計在我國的理論和實踐方面的研究具有重要的現實意義：

首先，實施戰略管理會計，是企業所處環境變化的必然要求。隨著世界經濟大環境的發展，我國所面臨的宏觀環境和微觀環境都在悄然發生著變化。在宏觀方面，隨著經濟的不斷發展，知識逐漸成為影響經濟發展的重要因素。在這樣的社會背景下，對信息技術資產及相關活動的管理逐漸成為企業管理的重要內容。而且，隨著企業風險的提升，管理會計需要為企業不斷提供更詳細和及時的信息。這也促使企業的管理會計需要及時轉變工作方式，由內向型向外向型轉變。

其次，在企業增強核心競爭力的過程中戰略管理會計具有舉足輕重的作用。企業的核心競爭力通常是企業成功的關鍵所在，是企業價值增值的源泉。而戰略目標的確定是培育企業核心競爭能力的基礎。現代企業的發展要求必須具備計劃性、前瞻性和科學性，因此，一定要具備發展規劃或戰略。而戰略管理會計具有超前的意識，能夠合理配置企業目前和以后將獲得的資源，對企業內部的各項技術和技能進行有效的協調和整合，從而有效增強企業的核心競爭力。

最后，戰略管理會計在企業的應用將有利于企業的可持續發展。戰略管理會計的長期價值最大化目標以及以人為本的管理理念等，都在側面反應出了可持續發展的思想。企業在可持續發展中，不能以人類生存環境與過度消耗不可再生資源為代價，使得財富具有保值性，利益具有長期的整體性。而戰略管理會計正是符合了這一要求，更加注重從市場變化中把握企業未來的發展動向，并以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準。所以，其思想更傾向于把握整體，或者說是顧全大局，也就是順應企業的可持續發展。

二、戰略管理會計文獻綜述

1.國外研究現狀綜述

國外對戰略管理會計的研究開展較早，飛利浦·塞茲尼克的《經營中的領導能力》（1957）和阿爾弗雷德·D·錢德勒的《戰略與結構》（1962）這兩本書首先將戰略思想引入到了企業管理的范疇。1965年美國學者安索夫（Ansoff）《公司戰略》的出版，奠定了現代企業戰略管理理論的基礎。而其在1976年出版的《從戰略計劃到戰略管理》一書中首先提出戰略管理，并對此進行了闡述，從此，企業管理揭開了嶄新的一頁，這也為將來戰略管理會計的出現進行了鋪墊奠定了基礎。

1988年，Bromwich在他發表的論文《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》中提出：戰略管理會計是管理會計的發展而不是分支，是未來高層所必須掌握的。戰略管理會計不僅僅是要注重外部環境，特別是競爭對手，要充分收集競爭對手的相應信息，更要分析企業本身相較于競爭對手來說所擁有的優勢、創造價值的過程的區別、客戶需求的差異，對這些差異進行總結將有助于并總結出這些差異或優勢能給企業帶來多大的收益。1989年和1994年Bromwich和Bhimani更進一步認為，“戰略管理會計是這樣一種管理會計：它收集并分析企業產品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監察企業和競爭對手的戰略”。

除此之外，從其他角度研究戰略管理會計的學者也非常多。Govindarajan和Shank（1993，《戰略管理成本》）對成本信息在戰略管理的不同階段的作用進行了研究，即戰略的簡略表述（公式化表達）、戰略的交流、戰略的推行和戰略的控制。書中涉及到的三個主題是：價值鏈分析、戰略地位分析和成本動因分析，他們將此框架稱為“戰略成本管理”。Guiding（2000）等人則是側重于戰略管理會計方法的研究，將客戶盈利分析、顧客細分盈利能力分析、客戶生命周期盈利能力分析以及客戶價值評估添加到了戰略管理會計方法中。

2.國內研究現狀綜述

現階段，我國關于企業戰略管理會計的研究主要傾向于概念的引用和分析，只有極少數的人對戰略管理會計理論在企業管理中的應用進行了實例研究。

（1）國內學者對于戰略管理會計定義的研究

1997年，廈門大學余緒纓教授研究了現代企業的戰略管理，其研究的基礎是《孫子兵法》，主要研究成果都體現在《簡論《孫子兵法》在戰略管理會計中的應用》一書中，這本書包含了余緒纓教授對戰略管理會計的觀點，并首次提出“戰略三角”一詞，即本企業、顧客和競爭對手三方。他認為，戰略管理會計是現代管理會計體系中的一個新領域，在這個領域中，企業將管理會計置于戰略的高度面向全球，以取得競爭優勢為主要目標，進而據以進行戰略制定和實施。

而1997年，學者王化成、楊景巖在《試論戰略管理會計》一書中闡述了自己的觀點，與余緒纓教授的觀點有所差別，他們認為：“SMA是企業的一個管理會計分支，其主要工作目標是實現企業價值的最大化，他們可以采用多種多樣的方式對企業戰略管理的相關信息進行整理、加工，并以這些信息為依據促進企業戰略目標的制定，幫助管理當局進行戰略規劃，并對戰略規劃業績進行評價”。戰略會計提出以后，原來的管理會計就可稱為戰術管理會計，這樣企業管理會計就形成了戰略管理會計與戰術管理會計兩個分支。所以，戰略管理會計在他們看來，不是傳統管理會計的一個發展，而是有別于“戰術管理會計”的另一個分支。

（2）國內學者對戰略管理會計內容的研究

王艷茹（2003）認為，戰略管理會計應該主要包括以下6方面的內容：戰略規劃、戰略決策、人力資源管理、戰略成本管理、全面預算、綜合的業績評價體系等。余海宗（2004）在其書中提出了在基于戰略定位、價值鏈分析和戰略成本動因分析的基礎上進行企業戰略成本分析，并利用平衡計分卡、標桿法等工具進行戰略業績評價，以及建立戰略管理信息系統的觀點。潘罡和張利華（2006）在《以價值鏈為導向的戰略管理會計》中提到，戰略管理會計通過建立以價值鏈為導向，對企業自身價值鏈、行業價值鏈和競爭對手價值鏈進行分別分析，在從企業內部了解價值產生的全過程的同時，也從行業價值鏈分析中了解自己與上下游價值鏈之間的關系，并通過對競爭對手價值鏈的分析來了解自己與競爭對手的差異。而傅元略《價值管理的新方法：基于價值流的戰略管理會計》中則認為價值流是戰略管理會計的對象。

（3）國內學者對戰略管理會計應用前景的研究

陳蔚（2004）在《戰略管理會計：我國管理會計的發展方向》中提出，我國應該建設有中國特色的管理會計體系，使之成為有中國特色的會計理論和方法之一，并大力開展案例的研究，推動其快速發展。鄧厚平（2007）《推進我國戰略管理會計的研究與應用》中表示戰略管理會計的研究與應用難度較大，在我國可能會受到企業實施動力不足的障礙。同樣，常力敏在《實施戰略管理會計的意義及其對策》（2009）中也表示了對戰略管理會計實施困難的擔憂，其表示企業可能會缺乏高素質的管理會計師，限制了戰略管理會計的應用，同時強調我國應該努力營造一個適合戰略管理會計運用的良好環境。桂玉敏（2011）提出，企業需要同時提高經營管理者的素質，因為這也會影響企業貫徹戰略管理會計，而且企業可以利用IT技術建立戰略管理會計信息庫，以此加強管理落實。

三、結束語

前人對于戰略管理會計問題的研究，有其不同的研究角度和側重點，并提出了一定的創新觀點，也存在著遺漏和不足，仍有很大的研究發展空間等待我們去開拓。

參考文獻：

[1]鄧厚平.推進我國戰略管理會計的研究與應用[J].財會月刊，2007（07）：95-96.

[2]常力敏.實施戰略管理會計的意義極其對策[J].長三角，2009，3（02）：85-86.

[3]桂玉敏.戰略管理會計的發展與應用研究[J].財會通訊綜合，2011（02）：22-24.