對(duì)推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并改革的幾點(diǎn)思考

摘 要：結(jié)合2012 年1 月1 日增值稅與營(yíng)業(yè)稅合并重大稅制改革，從我國(guó)現(xiàn)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅合并運(yùn)行試點(diǎn)中存在的問(wèn)題入手，進(jìn)而從完善稅制、促進(jìn)跨行業(yè)交易以及稅收中性角度分析論證了營(yíng)業(yè)稅并入增值稅的必要性，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞： 營(yíng)業(yè)稅；增值稅；合并

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0141-02

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并的背景

增值稅是從20世紀(jì)70年代末引入中國(guó)的，到1994年已經(jīng)是我國(guó)第一大稅種，所提供的稅收收入超過(guò)稅收總收入的40%。為了更好地發(fā)揮增值稅的作用，2009年中國(guó)增值稅制實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的全面轉(zhuǎn)型，表明中國(guó)的增值稅和世界上多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行的增值稅制在靠近，也意味著增值稅中性作用將能夠得到更恰當(dāng)?shù)陌l(fā)揮。2012年，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的序幕在上海拉開(kāi)。中國(guó)稅制現(xiàn)代化的過(guò)程意味著營(yíng)業(yè)稅最終必然為增值稅制所取代。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅收稅制，使得貨物和不同的服務(wù)分別適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅，享受不同的稅務(wù)政策，割裂了增值稅的鏈條機(jī)制，產(chǎn)生了一定的重復(fù)征稅問(wèn)題。重復(fù)征稅問(wèn)題表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是營(yíng)業(yè)稅納稅人從增值稅納稅人購(gòu)入的貨物，其所含的增值稅不能得到抵扣；二是增值稅納稅人從營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)入的各種服務(wù)，其所含的營(yíng)業(yè)稅不能得到抵扣；三是營(yíng)業(yè)稅納稅人之間相互提供各種服務(wù)，已交營(yíng)業(yè)稅不能得到抵扣。隨著社會(huì)分工的細(xì)化，重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的不利影響正日益突出，是諸多難以解決的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策和征管問(wèn)題的根本癥結(jié)所在，已成為影響我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)甚至經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要因素，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展十分不利。

二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并的必要性

（一）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅

目前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二） 有利于發(fā)揮稅收中性的特點(diǎn)

增值稅是符合稅收中性原則的。同一商品，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等。而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅的，不管營(yíng)業(yè)額多與少，都按固定的比率交稅，這就造成了稅負(fù)的不公平。營(yíng)業(yè)稅違背了稅收中性的原則，應(yīng)該將營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行整合并入增值稅，以使增值稅能覆蓋所有生產(chǎn)和制造增值額的行業(yè)，是增值稅的征收形成一個(gè)完整的鏈條。

（三）有利于促進(jìn)跨行業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)

如果增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，這種業(yè)務(wù)往來(lái)按規(guī)定是可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的，可因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票而導(dǎo)致一般納稅人無(wú)法在會(huì)計(jì)上做合理扣除，從而加重了工商企業(yè)負(fù)擔(dān)。從這一角度看，增值稅應(yīng)該將營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍吸納進(jìn)來(lái)，使增值稅覆蓋范圍更加廣泛，形成完整鏈條。

（四）有利于國(guó)際接軌

從國(guó)際上看，增值稅在國(guó)外是一種成熟的稅種，是得到廣泛認(rèn)可的一種稅。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅并入增值稅是一種國(guó)際化的趨勢(shì)，即使在我國(guó)增值稅管理也比較成熟，仍是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的需求。

三、營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并初期存在的問(wèn)題

（一）改革初期對(duì)不同企業(yè)稅負(fù)影響不同

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于避免重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是減輕稅負(fù)只是總體而言，落實(shí)到不同的行業(yè)及具體的企業(yè)，其影響完全不同。由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，以及經(jīng)營(yíng)模式、發(fā)展階段和規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎(chǔ)上，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，不同企業(yè)可能出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)以下幾個(gè)行業(yè)的受益較大。第一，金融業(yè)，尤其是銀行業(yè)。銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無(wú)疑要求大量的硬件和軟件投資，尤其是軟件環(huán)境的不斷升級(jí)，占據(jù)了大量的成本。在營(yíng)業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)軌后，這部分可以在應(yīng)稅總額中直接扣除，從而促進(jìn)了銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)。不僅如此，銀行和其他金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的柜臺(tái)成本等也可以得到扣除。第二，房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)建筑成本的一半以上是水泥、鋼材等工業(yè)產(chǎn)品，這部分重復(fù)計(jì)征的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產(chǎn)企業(yè)的建筑成本，提高房地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)率。第三，交通運(yùn)輸業(yè)。首先，交通運(yùn)輸業(yè)大量采用的交通設(shè)備可以在消費(fèi)型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營(yíng)運(yùn)成本，提高收益率。其次，技術(shù)先進(jìn)、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會(huì)因此獲益良多。

（二）會(huì)引起某些商品價(jià)格上漲

有很多人對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的物價(jià)問(wèn)題過(guò)于樂(lè)觀，認(rèn)為稅負(fù)減輕了，商品價(jià)格就會(huì)下降，會(huì)對(duì)消費(fèi)者帶來(lái)好處。事實(shí)上，對(duì)于上海市這次試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)物價(jià)的影響并不樂(lè)觀。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)等在這次稅改中實(shí)際稅負(fù)有所減輕，但是油價(jià)等運(yùn)輸成本的攀升抵消了減輕稅負(fù)的正面影響，能維持現(xiàn)有物價(jià)實(shí)屬不易。而咨詢(xún)服務(wù)等行業(yè)會(huì)因?yàn)椴荒艿挚鄱又囟愗?fù)，這些行業(yè)服務(wù)價(jià)格甚至提高。營(yíng)業(yè)稅是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，而增值稅的承擔(dān)者是最終消費(fèi)者，因此企業(yè)很有可能把負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致某些行業(yè)價(jià)格的上漲。

（三）會(huì)加大服務(wù)業(yè)稅收征管難度

對(duì)大部分服務(wù)業(yè)施行增值稅會(huì)加大稅收征管難度。占我國(guó)服務(wù)行業(yè)半數(shù)以上的中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算很不健全，將其也納入增值稅征稅的范圍，稅收征管的難度是顯而易見(jiàn)的。

四、對(duì)推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并改革的建議

（一）全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

改革試點(diǎn)只對(duì)營(yíng)業(yè)稅的部分稅目改征增值稅，這必然導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)增值稅額抵扣的不徹底，這必然割裂增值稅的抵扣鏈條，不利于減輕企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。所以，為了徹底理順稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，有必要把現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目全部納入增值稅的征收范圍，在工、商和服務(wù)業(yè)統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)型增值稅。縮短試點(diǎn)時(shí)間，全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

（二）細(xì)化行業(yè)抵扣范圍

一是可以適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。二是針對(duì)一些相對(duì)固定而又難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的支出，盡快出臺(tái)切實(shí)可行的操作辦法，將其納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。對(duì)存量固定資產(chǎn)按每年計(jì)提的折舊額來(lái)核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者給企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼。三是增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可將辦公租金、人工費(fèi)用等支出列入抵扣范圍，針對(duì)不同行業(yè)實(shí)行差別稅率或免稅。四是適當(dāng)降低勞動(dòng)密集服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。五是完善“營(yíng)改增”試點(diǎn)配套政策。簡(jiǎn)化手續(xù)，力爭(zhēng)縮短財(cái)政補(bǔ)貼到賬的時(shí)間。

（三）重新界定一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的劃分標(biāo)準(zhǔn)

降低一般納稅人的核定標(biāo)準(zhǔn)，使更多的企業(yè)納入一般納稅人的征稅范圍。對(duì)難以核算增值額、征管難度很大的納稅人直接劃分為小規(guī)模納稅人，依然按營(yíng)業(yè)稅率征收增值稅。

（四） 做好財(cái)稅政策的宣傳與培訓(xùn)

做好財(cái)稅政策的宣傳與培訓(xùn)工作，引導(dǎo)地方企業(yè)逐步開(kāi)展“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作。鼓勵(lì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)提前在管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員中展開(kāi)增值稅相關(guān)政策知識(shí)培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)的對(duì)于企業(yè)成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與“營(yíng)改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理等方面的準(zhǔn)備工作。

（五）簡(jiǎn)化我國(guó)增值稅賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，增值稅賬務(wù)處理比較繁瑣復(fù)雜，期末結(jié)轉(zhuǎn)等細(xì)節(jié)也不統(tǒng)一。這些都給會(huì)計(jì)人員處理增值稅事項(xiàng)帶來(lái)困惑和困難，從而導(dǎo)致不能正確提供涉稅信息。因此，為適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的合并簡(jiǎn)化我國(guó)增值稅賬務(wù)處理有其實(shí)際必要性。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]