淺析會計準則與金融監管的關系

摘 要：會計準則和金融監管其實是維持市場競爭公平和有序化的兩個方面，但是又有所交叉。在社會經濟不斷發展中，為了促進市場經濟運轉的有序性、促進市場競爭的公平性、促進社會資金的合理流動和社會資源的優化配置，必須將會計準則和金融監管有機結合起來，讓它們從不同的方面對企業的生產經營活動進行規范管理，促進社會經濟的發展。

關鍵詞：會計準則；金融監管；關系

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0188-02

20世紀80年代發生的美國儲貸危機，90年代爆發的巴林銀行倒閉案、亞洲金融危機，以及2007年以來爆發的美國次貸危機，一次又一次地對會計準則和金融監管提出了挑戰。這些危機事件的爆發，使會計準則制定者和金融監管者不斷尋求能夠有效發現和防范金融風險的方法。會計準則制定者通過不斷完善金融工具會計準則來提高信息的透明度。金融監管者則通過不斷完善金融監管體制和監管方法以提高監管的有效性。會計準則與金融監管之間存在著復雜的關系，會計準則對于金融監管的影響已經成為普遍關注的問題。

一、會計準則與金融監管的概述

會計準則是規范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結果的比較成為可能。按其使用單位的經營性質，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。財政部于2006年2月15日發布了包含1項基本準則和38項具體準則的《企業會計準則》，標志著我國會計準則與國際會計準則趨同。我國新企業會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經過各方面的共同努力，較好地實現了新舊轉換和平穩實施。在準則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節希望再補充些實例。與此同時，2007年12月6日，內地和香港簽署了兩地會計準則等效的聯合聲明，根據兩地準則等效磋商和談判的結果，有些內容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。

金融監管是金融監督和金融管理的總稱。金融監管是指政府通過特定的機構對金融交易行為主體進行的某種限制或規定。金融監管本質上是一種具有特定內涵和特征的政府規制行為。綜觀世界各國，凡是實行市場經濟體制的國家，無不客觀地存在著政府對金融體系的管制。金融監督是指金融主管當局對金融機構實施的全面性、經常性的檢查和督促，并以此促進金融機構依法穩健地經營和發展。金融管理是指金融主管當局依法對金融機構及其經營活動實施的領導、組織、協調和控制等一系列的活動。

二、會計準則與金融監管的關系

會計準則和金融監管作為市場經濟條件下規范企業生產經營活動的兩個方面的內容，在一定程度上兩者之間是相輔相成的關系，兩者是相互聯系又相互區別的關系。二者的區別是：（1）目標不同。根據我國《企業會計準則—基本準則》的規定，會計目標是“向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策”。我國會計準則中關于會計目標的表述，是受托經濟責任觀和決策有用觀的有效統一，金融監管的主要目標是防范和控制金融風險，維護金融市場的安全與穩定。盡管金融監管也考慮保護投資者的利益，但這與會計準則的目標并不一致。如果投資者與存款人利益發生沖突時，金融監管著重考慮存款人的利益。（2）公允價值運用的不同。在會計準則目標和金融監管目標一致的情況下，盡管公允價值能夠反映企業資產的真實價值，但是卻由于其順周期效應，不利于金融監管。在經濟繁榮時期，公允價值未實現收益的確認，使得銀行利潤過快增長，從而助長了信用過度擴張，為經濟衰退留下了隱患。在經濟衰退期，資產公允價值的下降導致減值損失的增加，使得銀行利潤和資本過度減少，從而進一步限制了銀行信貸規模。（3）資本確認的不同。從會計的角度來看，資本主要是為了盈利而投入的，包括股本（實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等4個部分，是資產減去負債后的凈權益。對于銀行資本而言，只要能夠吸收損失，均可稱之為資本。巴塞爾資本協議規定銀行資本包括三級：一級資本即核心資本，包括股本（普通股和永久非累積優先股）與從稅后保留利潤中提取的公開儲備；二級資本即附屬資本，包括未公開儲備、資產重估儲備、一般準備金或一般呆賬準備金、混合性資本工具和次級長期債務；三級資本包括最初發行期限2年以上的次級債券。

二者的聯系：（1）會計準則是金融監管的重要基礎。在金融監管中，無論是證券監管還是銀行監管，監管部門都離不開必要的信息。而財務會計信息作為金融機構信息披露的主要內容，構成了監管部門進行金融監管的重要信息。會計準則通過規范這些信息，為金融監管提供了良好的基礎。以銀行監管為例，在對銀行的流動性進行分析時，銀行存貸款比例、流動性比例的計算，均來自于資產負債表信息，在盈利性分析中，營業利潤分析利差分析等指標的計算，也來自利潤表有關信息。在著名的駱駝（CAMEL）評級制度中，5項指標中的4項資本充足率、資產質量、盈利水平和流動性等數據，都來自財務會計信息。（2）會計準則是金融監管的工具之一。會計準則是金融監管的一種工具，比如說會計準則有對金融資產減值方面的相關規定，對于企業金融資產減值的確認、計量和計提都有著詳細的規定，那么企業在會計準則的要求下做好金融資產的減值計提，金融機構可以根據情況增加大量的減值準備，以抵御在經濟衰退時資產價值降低帶來的損失，緩解金融風險。（3）會計準則與金融監管具有相似性。會計準則和金融監管雖然有著不同的目標，有著不同的監管層次和內容，但是這兩者之間還是有許多相似之處。首先，它們產生的背景是相同的，市場經濟的盲目性帶來的市場混亂，為了促進市場經濟的健康正常運作，就需要對市場上的企業進行有效的監管，會計準則和金融監管就應運而生了。其次，二者都有著政府管制的強制性，這兩者是以一定的法律規范而存在的，是企業在生產經營活動中必須遵守的規范，具有強制性的特點。再次，它們的最終目的是相似的，雖然說會計準則和金融監管的目的各不相同，但是它們的最終目的都是維護社會公平，促進社會資源的合理優化配置，促進社會資金的合理流動。

會計準則和金融監管是相輔相成的，是市場經濟健康運作的重要工具，將這兩者結合起來可以促進金融市場發展得越來越快，并且能夠快速的發現金融風險，并采取一定的措施防范金融風險。

三、會計準則與金融監管的協調發展

會計準則與金融監管之間存在的統一性決定了兩者是可以協調的。首先，會計準則相關金融監管問題的出現，在一定程度上說明會計準則仍然存在不完善之處，為提高會計準則質量，應通過完善會計準則概念框架、強化會計準則社會目標的指導作用來實現；在具體會計準則制定過程中，會計準則制定者應該充分考慮會計準則可能產生的金融監管問題。其次，由于會計準則不是萬能的，因此，金融監管者在借助會計準則加強金融監管、對會計準則提出更高要求的同時，也要不斷根據金融創新的發展及時完善金融監管體制和監管手段，只有兩者共同努力才能實現金融長期穩定。

（一）針對企業會計準則完善金融監管標準

企業會計準則賦予會計人員更多的自主選擇權，公允價值會計的運用，更是增加了會計人員的主觀判斷。次貸危機爆發后，為進一步加強公允價值的監管，巴塞爾委員會于2008年11月發布了《評估銀行金融工具公允價值估值監管指引》。規定為防止金融機構利用公允價值等進行利潤操縱，監管部門應采取措施限制公允價值計量的范圍，明晰監管標準，對公允價值估值行為進行嚴格監管，只有公允價值確實能夠可靠計量的條件下，才可以采用。

（二）對于貸款減值準備的計提，可以根據現有的五級方式來核查是否足額

除了按照現有的監管辦法核查以外，還可以由監管部門出臺新的監管標準，提取動態減值準備。該動態減值準備可以在稅后一般風險準備金的基礎上，由固定比例改為動態比例，監管部門可根據逆周期的原理，規定浮動的計提比例。

（三）強化會計準則制定與金融監管的合作

根據共同治理理論，公司不僅要為股東服務，而且要為利益相關者如客戶、供應商、政府部門等服務。金融機構提供的財務會計信息，也應當為金融監管服務。而財務信息的提供方式，取決于會計準則的規定。因此，會計準則在制定和修改的時候，應該考慮到金融監管的需要，例如，在附注中披露監管所需的必要信息，以便監管部門使用。此外，金融監管也可以參與到會計準則的制定過程中，通過影響會計準則的制定，共同發揮會計準則的監管功能。

總之，會計準則和金融監管既有高度的內在統一性又有著很明顯的區別，將這兩者結合起來，協調發展的同時加強對金融市場的監管，實現資源的優化配置，促進經濟平穩健康發展。

[責任編輯 高惠琦]