淺析運費進項稅的抵扣問題

［摘要］隨著貿易的不斷發展與繁榮，運輸費用的抵扣問題越來越引起人們的關注，一方面它促進了貿易的繁榮，但同時也帶來了一些偷稅漏稅等負面影響。進項稅額的抵扣問題必須順應潮流而前進，不斷地修改與完善。本文通過研究運費的抵扣條件和存在的問題，提出合理利用進項稅所帶來的好處，對運輸費用的進項稅抵扣問題進行進一步的認識與了解。

［關鍵詞］運輸費；進項稅額；稅務處理

［中圖分類號］F253［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）22-0109-02

1運輸費用的處理

11運費的發生是為了外購貨物或銷售貨物(含視同銷售)，均可抵扣進項稅依據這一條件，非購銷的運費發票不能抵扣。如企業外出參加商品展覽、貨物在企業內部各部門之間轉移、企業管理人員出差、視察等所發生的運輸費用均不得計算抵扣。

12所指貨物必須是應稅貨物

對于免稅貨物，因其自身不納稅，因此運費也不得抵扣。但是，若該項免稅貨物本身可以計算進項稅額并已進行抵扣，則其相應的運費也可計算抵扣。

但是以下項目不予抵扣：①用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物發生的運費；②非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務發生的運輸費用；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物及相關應稅勞務發生的運輸費用；④銷售免稅貨物所發生的運輸費用。

2代墊與代收代付運輸費用的區別

根據我國《增值稅暫行條例》及其實施細則規定，一般納稅人的銷售額包括銷售貨物或應稅勞務向購貨方收取的全部價款和價外費用。其中，價外費用包括納稅人向購貨方收取的運輸裝卸費等各種性質的價外費用。因此，一般納稅人向購貨收取的代收代付的運輸費列入價外費用，一并算入運輸費用進行7%的抵扣進項稅額，但若運輸費由納稅人代墊，然后承運部門將運輸費用發票開具給購貨方，并由納稅人將該項發票轉交給購貨方，此時代墊費用不算入運輸費用，不得抵扣7%的進項稅額。

3運輸費用抵扣存在的問題

31存在的三大問題

(1)為加大運費抵扣額，一些企業擅自擴大運費抵扣范圍，將其他費用如招待費、清理費等不屬于運費的費用通過運輸單位或運管部門換取運費發票，抵扣其進項稅額或是有些銷貨方將貨價轉移到運費上，以此來通過減少銷售收入、增加運輸費用的辦法少繳增值稅。

(2)銷貨方為購貨方多開增值稅專用發票，少開運輸發票，從而增大購貨方的進項稅額。這類銷貨方一般是享受超稅負返還的“三資”企業、實行增值稅先征后退的民政福利企業和校辦企業。

(3)運輸發票項目填寫不全，不規范，如不填寫企業名稱。有些發票企業能自己填寫，導致一些企業拿別的企業的發票來進行抵扣。

32稅務部門應積極采取相應措施面對這些問題

(1)運輸費用的抵扣，必須堅持以起運地、交貨地所在的地方稅務機關或受委托的部門開具的運輸發票為準，到外地開具的運輸發票不能抵扣。

(2)國稅稽查部門應不定期開展運輸發票的專項檢查，重點核對運輸的貨物是否真實，票面金額與付款憑證是否相符等。發現問題的要比照增值稅專用發票的管理規定予以處罰。

(3)要深入宣傳有關稅收政策，加強對納稅人具體業務的培訓輔導，真正使納稅人了解稅收政策規定，正確抵扣進項稅額。

(4)要加快稅收信息化建設的步伐，實現部門聯網、信息共享，國稅、地稅、銀行、交通等相關部門以此為依托，加大工作協調，在方便、服務納稅人的同時，堵住偷、逃稅款的漏洞，使不法分子無處藏身。

(5)加強對運輸業營業稅代征部門和運輸企業的管理，統一運輸發票的開具，對于運輸單位及主管部門為企業開具非運費性費用的運輸發票，除責令其補繳稅款外，還要處以罰款或停供發票、限期整頓等處罰。

4合理規劃運輸費用的成效

通常運費的稅務籌劃就是要取得運費發票，及時到稅務局進行抵扣認證而已，但是如果將運費的稅務籌劃很好地與采購、銷售過程結合，將取得意想不到的節稅效果。下面舉一案例說明：

某一般納稅人采購原材料和銷售貨物時適用17%的增值稅率，運費發票可抵扣7%的進項稅，每年原材料采購金額為800萬元不含增值稅17%，每年銷售金額為1000萬元不含增值稅 17%，與采購相關的運費為50萬元，與銷售相關的運費為50萬元。

案例分析見表1~表4。

表1采購銷售過程中，公司承擔全部運費項目貨物不含稅價

（萬元）(銷項)進項稅額

（萬元）節稅

（萬元）銷售貨物1000(170)銷售運費(50)35貨物購進800136購進運費(50)35利潤(稅金收支)100(27)

表2公司承擔銷售運費，不承擔采購運費，

采購價相應調整項目貨物不含稅價

(萬元)(銷項)進項稅額

(萬元)節稅

（萬元）銷售貨物1000(170)銷售運費(50)35貨物購進(850)1445購進運費00利潤(稅金收支)100(22)5

表3公司承擔采購運費，不承擔銷售運費，

售價相應調整項目貨物不含稅價

（萬元）(銷項)進項稅額

（萬元）節稅

（萬元）銷售貨物950(1615)銷售運費00貨物購進(800)136購進運費(50)35利潤(稅金收支)100(22)0

表4公司不承擔全部運費，采購價、銷售價相應調整項目貨物不含稅價

（萬元）(銷項)進項稅額

（萬元）節稅

（萬元）銷售貨物900153銷售運費00貨物購進800136購進運費00利潤(稅金收支)100175

從上幾個案例分析可以看出，如公司只承擔銷售運費，不承擔采購運費，比采購價相應調整時(即表2)相比公司承擔全部運費(表1)節稅5萬元(即采購運費50萬元的10%)，如公司只承擔采購運費，不承擔銷售運費，售價相應調整時(表3)相比公司只承擔銷售運費，不承擔采購運費，采購價相應調整時(表2)節稅0萬元，即運費差額(50~50)萬元的10%，如公司不承擔任何運費，采購價、售價相應調整時(表4)將比公司只承擔采購運費，不承擔銷售運費，售價相應調整時(表3)節稅5萬元。綜合考慮當公司不承擔任何運費(表4)比公司承擔全部運費的情形節稅10萬元(即運費(50+50)萬元的10%)而整體業務利潤不變。這就啟示我們在采購和銷售過程中，對于貨物采購，我們應要求供應商承擔運費，供應商報到貨價；對于銷售業務，我們應要求客戶承擔運費，我們報出廠價，看起來價格也具有競爭力。如果假設某個集團每年的運輸費為8 億元，而其中50%具有可操作性，那將給集團節稅4000萬元(80000萬元×50%×10%)。

5結論

合理地利用運費抵扣進項稅抵扣問題可以給企業帶來巨大的收益，企業可以在可調控的范圍內盡量減少對銷售和購進貨物的運輸費用的承擔，以此來節約稅收。同時這也成為許多納稅人偷稅逃稅的入口，一般納稅人往往要求小規模納稅人少開貨款，而多開運費如用汽油、柴油、汽車維修或其他增值稅專用發票代替運輸發票進行抵扣，有些甚至不開貨款 ，而全開成運費等偷稅逃稅行為。根據(94)財稅字第012號、國稅發〔1995〕192號等文件規定，一般納稅人用于抵扣運費的發票或憑證，只能是運輸發票，不能以其他發票來代替。這樣一來，一般納稅人就可以按運輸費7%扣除率計算進項稅額并進行抵扣，從而造成國家稅款的流失，因此筆者認為相關政府財稅監督及審計部門應該加強對企業利用“運輸費用”偷漏國家稅款的監督與查處，一旦發現嚴懲不貸，同時對相關人員進行思想教育提高道德修為，要不斷完善運輸費的抵扣問題。2009年1月1日起，在我國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。解決了運輸費用缺乏固定的抵扣憑證，企業憑運輸發票復印件抵扣的問題，和給不具備復印條件的企業帶來諸多不便和運輸費用必須在貨物入庫或付款后才能申報抵扣等問題，因此運輸費用的抵扣問題是在不斷地完善的。

參考文獻:

王山運輸費用的稅務籌劃［J］.財會學習，2006(2)