科研院所附屬企業(yè)財務(wù)管理研究

摘要 從資金、實物、往來帳款、全成本核算等方面對科研院所附屬企業(yè)的財務(wù)管理問題進行了研究。

關(guān)鍵詞 科研院所；財務(wù)管理；附屬企業(yè)

中圖分類號S-9文獻標識碼A文章編號0517-6611（2014）30-10729-02

作者簡介馬慧玲（1963- ），女，安徽亳州人，高級會計師，從事科研會計工作。

企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟活動，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要，實行自主經(jīng)營、獨立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的獨立經(jīng)濟組織。企業(yè)在經(jīng)濟活動中通過生產(chǎn)和經(jīng)營活動，在競爭中不僅創(chuàng)造和實現(xiàn)社會財富，而且也是先進技術(shù)和先進生產(chǎn)工具的積極采用者和制造者，這在客觀上推動了整個社會經(jīng)濟技術(shù)的進步。

科研院所辦企業(yè)是改革開放后的事，而真正完備工商經(jīng)營手續(xù)， 走上企業(yè)化管理的道路，其時間并不長。科研單位附屬企業(yè)的經(jīng)營收益是科研單位發(fā)展資金的來源渠道之一，科研單位所創(chuàng)辦企業(yè)除了可以減少交易成本，優(yōu)化資源配置外，還是科研單位科研成果轉(zhuǎn)化的主要依托，是申報創(chuàng)新項目的平臺。由于所屬企業(yè)與科研單位之間往往存在人員、知識產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)等的歸屬關(guān)系，科研院所所屬企業(yè)的管理不同于現(xiàn)代企業(yè)管理，在現(xiàn)今社會經(jīng)濟活動中具有其特殊性，因此，如何加強科研院所附屬企業(yè)的財務(wù)管理意義重大。

1科研院所附屬企業(yè)現(xiàn)有的管理模式

由于科研單位的事業(yè)屬性，其附屬企業(yè)一直沿用和遵循著事業(yè)會計管理的模式。絕大多數(shù)會計工作者對商品流通企業(yè)會計或股份制公司的運作機理知之不多，或者是就干脆用事業(yè)會計的核算方法來核算公司的財務(wù)帳。即企業(yè)事業(yè)化管理，這樣以來所造成的收入分配不公、成本界定模糊、利潤人為轉(zhuǎn)移變動現(xiàn)象非常普遍。所以盡快完善和統(tǒng)一這些單位的財務(wù)管理制度體系和評價體系。便成了當前很重要的問題。筆者試圖在這一點上針對科研所屬企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀予以調(diào)查并提出解決對策。

2現(xiàn)有管理模式存在弊端

2.1財務(wù)控制能力較弱財務(wù)監(jiān)控能力薄弱表現(xiàn)在經(jīng)營過程中財務(wù)會計只是事后記帳式的管理，明為管理，實則失控。很多附屬企業(yè)的負責人認為只要賺錢，就是業(yè)績、功勞，就是貢獻，根本不需要單位進行會計核算與監(jiān)督。另外，假借經(jīng)營中的“搞活”掩蓋了很多正常、非正常的東西，如定價政策、包裝物攤銷、種子損耗、銷售返利等，這使得財務(wù)人員在執(zhí)行會計法規(guī)時更加被動。

以農(nóng)業(yè)科研單位為例，所屬企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中科研開發(fā)經(jīng)費支出對象主要是試驗制種大田租金、田間制種管理用工等農(nóng)工、農(nóng)資，多以現(xiàn)金支付，因此現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)量大，是管理的重點、難點；一些營業(yè)外收入、資產(chǎn)出租收入未納入規(guī)定賬簿統(tǒng)一核算；種子轉(zhuǎn)商無合法手續(xù)、種子報廢無合理依據(jù)，虛列支出，虛開發(fā)票等行為，為“小金庫”的設(shè)立提供了條件與機會。

2.2項目經(jīng)費管理混亂“企業(yè)是科技創(chuàng)新的主體”， 隨著改革開放與現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)等十大領(lǐng)域及與之配套的相關(guān)技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)得到國家在科研經(jīng)費方面的大力資助，科研經(jīng)費逐年增加。但在會計核算方面，應將這部分資金放在那里核算呢？一些所屬企業(yè)將其放在“其他應付款”中，收支均在往來帳下核算，無法反應真實的研發(fā)費用開支范圍、標準，用項目經(jīng)費購置的儀器設(shè)備都無法反映，更無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

2.3資產(chǎn)的安全、完整無保障以項目經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)在賬面無法反映，不計提折舊和減值準備造成資產(chǎn)價值賬實嚴重不符，不能如實反映固定資產(chǎn)的實際價值，也無法估計其殘值。同時，單位重新購置的資產(chǎn)、已竣工房屋、單位間無償使用資產(chǎn)由于手續(xù)不全，存在漏記現(xiàn)象。房屋建筑物早已交付使用多年，但由于工程決算等原因，沒有驗收入賬。固定資產(chǎn)的改建、擴建等資本性支出在會計上沒有記入固定資產(chǎn)價值增加，或是會計上已登記，但在實物上沒有驗收入賬，造成賬實不符。再者，納入違法建筑已被拆除的房屋建筑物等，會計上未及時作出賬務(wù)處理。此外，不合格種子過期未辦理報損手續(xù)，就虛增了資產(chǎn)。

2.4財務(wù)管理重效益輕管理收支看總帳，不注重經(jīng)營中的中間環(huán)節(jié)，只看結(jié)果的好與壞。這其實也有隱患，該調(diào)帳的不調(diào)，該結(jié)轉(zhuǎn)的不轉(zhuǎn)，該攤銷的不攤，該報損的不報，隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率、低值易耗品和無形資產(chǎn)攤銷，存在有意識的人為操縱利潤的現(xiàn)象。

3加強制度建設(shè)，強化經(jīng)營管理

3.1加強對外投資的管理科研院所所屬企業(yè)主要是經(jīng)相關(guān)部門批準，由院所獨資或院所控股設(shè)立而成。因此，院所應加強對外投資管理的制度建設(shè)，明確規(guī)定投資項目的立項、評估、決策和實施及檢查，確保國有資產(chǎn)安全、高效運行。院所科研單位不得抽逃對所屬控股企業(yè)的投資資金，不得巧立名目，在所屬企業(yè)或控股企業(yè)違規(guī)虛列經(jīng)營和管理成本、購置資產(chǎn)。應與所屬或控股企業(yè)經(jīng)營者共同制定年度利潤分配方案，并按時收取應得的投資收益，不得無故放棄或轉(zhuǎn)移或留存收益，并按規(guī)定及時將投資收益上繳財政專戶，納入單位預算管理。要堅持企事業(yè)分離，完善法人治理結(jié)構(gòu)，保證對外投資的安全完整。

3.2加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，強化經(jīng)營管理

3.2.1加強對企業(yè)現(xiàn)金的控制是強化財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)。往往很多舞弊行為的發(fā)生都是在現(xiàn)金的使用上。所以重視現(xiàn)金的管理是非常重要的。首先應依據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)分工由銷售部門開具銷售發(fā)票，或由往來帳會計開出收據(jù)等，由會計記帳、出納員收款。出納員不能既開票又收款。企業(yè)發(fā)生的各項支出，要有合理、合法的憑據(jù)，因此憑據(jù)必須有完備的核準手續(xù)。企業(yè)在經(jīng)營活動過程中取得有效憑證后，由經(jīng)辦人在原始憑證上注明經(jīng)辦事項、有證明人簽字證明，送交有審批權(quán)的領(lǐng)導審批，再由會計主管人員審核。三方簽字后方可支付現(xiàn)金并入帳。對實物的采購，還要有自制的付款憑證或匯款通知單，應由保管錢物以外的人員填制，經(jīng)有管理權(quán)的負責人簽字后生效。現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)帳支票應與銀行印鑒分人保管，支票的簽發(fā)應由兩人現(xiàn)時完成，以保證手續(xù)的完備。

3.2.2加強對實物的控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。實物的控制方法，就是針對實物資產(chǎn)的進、銷、存等各環(huán)節(jié)的特點，按內(nèi)部控制制度的要求，制定出一套相互牽制及驗證的監(jiān)督制度。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中實物控制與貨幣資金控制處在同等重要的位置。比如庫存核算中，最后倒扎損耗的現(xiàn)象，就可能掩蓋很多問題。實物中的存貨占用資金量大、種類繁雜（種子、親本、旱糧小品種），企業(yè)可以按其性質(zhì)和特點進行分類，同時制定相應的控制制度，進行有效管理。科研院所所屬企業(yè)的實物存貨多半為具有自主知識產(chǎn)權(quán)的成品或半成品，質(zhì)量及價格問題是困擾企業(yè)的一個難題，如制種者以次充好、給采購者回扣或亂開發(fā)票等現(xiàn)象，企業(yè)無力控制或無控制的積極性，不僅會使國有資產(chǎn)流失，還會影響我們科研單位的聲譽。因此，要建立嚴格的獎懲制度，包包封樣，檢驗所購物品質(zhì)量是否合格，品種內(nèi)外標簽是否一致，發(fā)現(xiàn)問題堅決進行嚴厲處理。二是對借口保護商業(yè)秘密而進行的一些交易行為，組織專業(yè)人員進行審查，增加透明度，避免暗箱操作。三是責任到人，誰采購誰負責，公開采購價格，接受群眾監(jiān)督。

只有正確核算存貨價格，才能為及時可靠地計算成本及財務(wù)成果提供前提條件。在實物控制中，一定要將資產(chǎn)的保管同資產(chǎn)的記錄工作分離，防止盜竊，舞弊的發(fā)生。

固定資產(chǎn)是另一種重要的實物資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的控制是要將資產(chǎn)的取得和處置，制定嚴格的預算及報批程序，并對取得、記錄、保管、作用、維修、處置等按資金支出性質(zhì)，明確劃分責任，定期實地盤點，以確保資產(chǎn)的安全、完整。加強對所屬或控股企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值情況的考核、檢查和監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)的流失。

3.2.3通過對往來帳的控制，發(fā)揮財務(wù)管理職能。企業(yè)應根據(jù)市場形勢制定合理的營銷策略和符合實際的財務(wù)計劃，對賒銷貨物、資金占用成本、可能發(fā)生的壞帳損失等進行嚴格控制，考核往來帳款的存在的真實性，及時與對方核對，檢查余額是否正確，防止可能發(fā)生的損失。對帳齡較長的應收帳款應及時分析，防止出現(xiàn)呆壞帳。

3.2.4進行全成本核算，切實反映企業(yè)運營效益。企業(yè)經(jīng)營的目標是為了獲得最大的社會、經(jīng)濟效益。科研院所所屬企業(yè)，需要明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，真實核算人力成本、科研成本、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本等，才能真實反映出企業(yè)運營的效益。進行全成本核算的真實經(jīng)營業(yè)績，才能反映所轉(zhuǎn)化的科研成果的實際價值，反映新成果、新技術(shù)的市場競爭力，在科研院所所屬企業(yè)內(nèi)實行全成本核算，也能夠預防國有資產(chǎn)的變相流失，維護科研單位的利益，保證社會主義市場經(jīng)濟的公平競爭。

4小結(jié)

依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度，加強所屬企業(yè)財務(wù)管理，是新形勢下反腐倡廉的要求，是確保國有資產(chǎn)安全完整的保障。

參考文獻

[1] 陳玉菁.財務(wù)管理[M].北京：清華大學，2011.