基于灰色關聯分析法的隱蔽工程審計風險評價與控制

姜志超 王云 楊震

[摘要]本文基于灰色關聯分析法構建隱蔽工程審計風險評價模型，得出審計風險評價指標定量評價結果，并以電力電纜工程建設項目為例，對評價模型的應用進行分析，為隱蔽工程審計工作提供指導。

[關鍵詞]隱蔽工程 灰色關聯 審計風險 電力電纜

一、隱蔽工程審計風險識別

隱蔽工程是工程建設項目中非常重要的組成部分，也是投資審計工作的重點、難點。審計人員需要具備豐富的工程管理經驗和專業的審計評判視角，才能發現隱蔽工程中存在的問題。對于大多數未從事過工程建設管理的審計人員來說，通過工程資料、管理文件、施工記錄與財務憑證很難對隱蔽工程的質量水平、經濟合理程度及施工效益作出適當的推論。如果以錯誤的論斷為依據，隱蔽工程現場開挖將會造成本體工程功能的破壞、工程成本的增加和施工工期的延長。基于以上考慮，隱蔽工程審計工作需要實用化的理論、方法作支撐。

依據工程建設管理、投資審計項目經驗積累和相關國內外文獻資料的查閱，以工程建設責任主體劃分指標界限，從項目組織風險、設計水平風險、監理管控風險、施工組織風險四個指標維度，構建隱蔽工程審計風險評價指標體系，如表1所示。

（一）項目組織風險維度

項目組織風險維度從建設管理單位工作職責角度出發，從工程項目建設流程綜合管理、項目建設組織協調、工程建設標準執行及建設工程合同質量等方面進行考慮，通過細化工作職責重點內容，選出“工程項目建設程序顛倒”“監督、檢查措施落實不到位”“未按照施工標準工藝實施”“工程合同施工范圍約定不全”四項內容作為二級風險評價指標。

（二）設計水平風險維度

設計水平風險維度以勘察設計單位合同履職情況為依據，從設計深度要求、落實工程建設標準強制性條文及“標準化工藝”、履行設計變更審批手續并提交變更文件、按時間計劃交付圖紙并完成工作交底等方面進行考慮，通過量化合同履職相關內容，選出“未編制施工圖及預算”“未采用標準工藝設計方案”“設計變更未履行手續”“未及時提交概預算設計成果文件”四項內容作為二級風險評價指標。

（三）監理管控風險維度

監理管控風險維度以監理單位監管范圍為依據，從管控工程施工質量，重點部位、關鍵工序旁站監督，隱蔽工程的現場見證，組織分項、分部工程質量驗收等方面進行考慮，通過細化工作監管范圍選出“未建立質量監督閉環工作方案”“主要設備、材料未進行設計要求確認”“工程監理日志及施工過程、現場資料缺失”“工程質量驗收流程不規范”四項內容作為二級風險評價指標。

（四）施工組織風險維度

施工組織風險維度從施工單位工程項目執行情況出發，對執行施工標準程度、非不可抗因素對工程的影響、施工組織及進度安排、施工隊伍能力與水平等方面進行考慮，通過細化以上四方面內容，選出“竣工圖紙與施工圖紙差異大”“非不可抗因素縮短工期”“施工工序安排混亂”“現場施工工程機械與技術水平不足”四項內容作為二級風險評價指標。

二、基于灰色關聯分析法的隱蔽工程審計風險評價模型

三、隱蔽工程審計風險評價模型應用的案例分析

本文以某電力電纜隱蔽工程為例，通過灰色關聯分析法對隱蔽工程風險評價指標體系進行分析。案例選定架空線路入地電力工程項目，建設地點位于H省某城區。工程分為管網建設和電纜敷設兩部分，管網建設采用排管澆筑方式，敷設12孔CPVC材質排管6公里，敷設YJV22-3*300型號電力電纜6公里。

影響電力電纜隱蔽工程建設質量的因素較多，對該類工程的審計任務量大，將影響因素考慮全面比較困難。運用上述風險評價指標體系和灰色關聯分析方法對電力電纜隱蔽工程項目進行分析，并以此作為審計工作開展的方向和審計關注的重點內容。審計現場向被審計單位及工程領域專家發出風險評價指標體系調查問卷，為風險評價指標體系中的二級評價指標打分并確定權重。經過問卷數據一致相關性檢驗，剔除調查問卷中的無效數據，進行均值化，獲得一級評價指標風險維度矩陣，如表2至表5所示。

根據公式（8）計算關聯度：r1=0.7865；r2=0.8108；r3=0.8812；r4=0.8759

四、隱蔽工程審計風險的控制措施

根據審計風險評價指標體系構建電力電纜隱蔽工程數據序列，通過灰色關聯分析法量化分析，得出隱蔽工程建設責任主體中監理管控風險維度、施工組織風險維度、設計水平風險維度、項目組織風險維度對審計風險的影響程度依次減弱。

（一）建立質量監督閉環工作方案

監理單位應根據工程的不同階段和特點，對隱蔽工程現場監理人員進行技術交底，內容包括項目監理實施細則、監理旁站方案、安全工作方案、標準工藝策劃、質量通病防治控制措施等。依據國家有關法律法規、監理合同和公司制度，通過文件審查、簽證、見證、旁站、巡視、平行檢驗等監理手段，開展監理檢查，當質量管理中出現重大缺陷情況時，立即簽發工程暫停令并督促停工整改，對施工全過程進行有效控制。

（二）加強主要設備、材料驗收確認

監理單位組織建設管理單位、設計單位、施工單位完成隱蔽工程主要設備、材料的到貨驗收及開箱檢查。按照設計圖紙及合同約定核對設備技術參數、規范、接口情況，并依據相關規定對隱蔽工程項目材料進行見證取樣、平行檢驗，確認符合設計和規范的要求。

（三）完善工程監理日志及施工過程資料

在工程建設項目實施過程中，監理工程師應認真完成監理工作日志，編報監理月報，每月定期向建設管理單位報告監理工作開展及任務完成情況。對設計、施工承包商檔案資料的完整性、準確性進行過程檢查、監督，及時采集施工過程、安全防護、質量驗收等影像資料，使用基建管理信息系統上報工程及監理工作信息，督促、審核施工項目部上報分包動態監管信息。

（四）規范工程質量驗收流程

隱蔽工程在隱蔽前48小時通知工程監理進行驗收，重要隱蔽工程的驗收應通知建設管理單位、設計單位共同參加。現場驗收按正常進度進行，如運行單位需要參加隱蔽工程進場驗收，應在工程開工前向建設管理單位提交擬參加驗收項目的清單，業主項目部在驗收前通知運行單位。電力電纜交接試驗由調試單位在施工過程中進行，生產運行單位參加，監理旁站或見證，試驗合格后由生產運行單位簽字確認。

隱蔽工程審計工作是工程建設審計監督、檢查的一個重要環節。施工完成后，本體工程將被掩蓋、遮蔽，工程審計工作如需進行現場檢查、檢驗與復核，便會消耗大量人力、物力、財力，如果審計人員能通過審閱資料、量化分析等間接方式，提前預判隱蔽工程的質量程度，再決定是否進行主體工程開挖，將減少對隱蔽工程質量判斷與實際不符造成的浪費。通過風險評價指標體系和灰色關聯分析方法對隱蔽工程審計風險評價指標體系進行分析，對審計人員開展隱蔽性工程審計具有一定指導意義。

（作者單位：冀北電力有限公司，郵政編碼：100044，電子郵箱：31635616@qq.com）

主要參考文獻

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