注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

【文章摘要】

近年來，由于企業(yè)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，需要估計(jì)和作出判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)日漸增多，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提上日程。本文通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的了解，重點(diǎn)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并提出相關(guān)防范措施，為完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制添磚加瓦。

【關(guān)鍵詞】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；防范措施

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也逐漸登上了經(jīng)濟(jì)信息時(shí)代的舞臺(tái)，而在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息越來越錯(cuò)綜復(fù)雜，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)工作難度加大。國(guó)內(nèi)國(guó)外部分企業(yè)的審計(jì)丑聞漫天轟炸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已是不可估量。而明確現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀、洞悉審計(jì)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及制定出防范風(fēng)險(xiǎn)措施已刻不容緩。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

在審計(jì)過程中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，責(zé)任感不強(qiáng)烈。如：2003年，南方保健——美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司會(huì)計(jì)造假丑聞被曝光，其在過去六年中，虛構(gòu)利潤(rùn)24.69億美元。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的安永會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù)多年為其出具無保留的審計(jì)意見，對(duì)虛增的多達(dá)3億美元的現(xiàn)金卻渾然不知，嚴(yán)重缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。

現(xiàn)在事務(wù)所間日益競(jìng)爭(zhēng)瘋漲，加之國(guó)外的會(huì)計(jì)事務(wù)所也想在國(guó)內(nèi)分一杯羹，加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。為了自身利益與發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中最基本的獨(dú)立原則愈來愈弱，審計(jì)人員將其拋在腦后，只看到了眼前利益，用這種不正當(dāng)?shù)氖侄蝸砼c同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，最后害人害己。 在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)程序、方法不規(guī)范。1998年的紅光實(shí)業(yè)公司史無前例的在上市當(dāng)年就出現(xiàn)巨大虧損，進(jìn)入特殊處理股行列。其前三年的財(cái)務(wù)報(bào)表均存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏必要的審計(jì)程序的前提下出具了無保留的審計(jì)意見。

2 審計(jì)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

審計(jì)與被審計(jì)單位兩方因?yàn)槠鋵?duì)立的關(guān)系，存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有所隱瞞，且其造假手段越發(fā)高明，名目繁多加之手續(xù)齊全和手段詭秘，對(duì)自己不利的方面進(jìn)行刻意的掩蓋，并提供不相關(guān)的資料對(duì)其進(jìn)行誤導(dǎo)引誘，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解財(cái)務(wù)報(bào)表真相的難度，從而導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況不相符合，產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而其高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，由于現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍越來越廣，業(yè)務(wù)越來越多，使得財(cái)務(wù)報(bào)表也變得越來越復(fù)雜，在這種情況下，保持職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作是甚為重要的。然而在下列情況下，可能會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度：其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于業(yè)務(wù)量太大且時(shí)間緊迫，獲取的信息有限，對(duì)被審計(jì)單位不能進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作進(jìn)行中，可能對(duì)被審計(jì)單位的管理層產(chǎn)生了信任，使得其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具與實(shí)際有偏差的審計(jì)報(bào)告。其三，為了獲得與被審計(jì)單位長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，為了達(dá)到被審計(jì)單位的要求，出具無保留審計(jì)報(bào)告，獲得了收入的同時(shí)，還減少了自己的審計(jì)成本，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)于這樣的沒事也是相當(dāng)?shù)臉芬獾摹?/p>

第二，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨比其他資產(chǎn)更能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。存貨采購(gòu)、生產(chǎn)以及銷售情況對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等存在重大影響，而很多舞弊的被審計(jì)單位大多數(shù)都涉及到存貨的虛增。

第三，收入確認(rèn)也是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中慣用的技倆，收入確認(rèn)也成為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中之一。收入確認(rèn)舞弊主要有兩個(gè)方面：其一，報(bào)告期內(nèi)，被審計(jì)單位為了轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)或者降低企業(yè)稅負(fù)，延后確認(rèn)收入或是少計(jì)收入；其二，企業(yè)為了達(dá)到粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，提前確認(rèn)收入或是虛增收入，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)視若惘然；其三，不應(yīng)計(jì)入收入要素的，經(jīng)過被審計(jì)單位再三倒騰，最終在會(huì)計(jì)處理時(shí)作為了收入入賬。

3 審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域防范措施

保持高度的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，是防范審計(jì)中高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的首要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從兩處著手：一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作環(huán)境應(yīng)該營(yíng)造保持職業(yè)懷疑的氛圍，面對(duì)利益誘導(dǎo)，糖衣炮彈的轟炸，堅(jiān)持以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向；建立審計(jì)質(zhì)量就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師靈魂的意識(shí)；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事項(xiàng)目時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性，舞弊風(fēng)險(xiǎn)、收入確認(rèn)、存貨監(jiān)盤、會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方交易、重大非常規(guī)交易以及法律法規(guī)的遵守方面，高度的職業(yè)懷疑態(tài)度有著“一夫當(dāng)關(guān)萬夫莫開”的作用。

加大對(duì)被審計(jì)單位收入的監(jiān)管力度，盡可能采用有效的審計(jì)程序，使用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑥亩鴾p少被審計(jì)單位因收入舞弊而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其一，向被審計(jì)單位的銷售客戶、供應(yīng)商函證相關(guān)交易的真實(shí)性，以及調(diào)查重大客戶是否存在關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)于存在疑慮的客戶，可以走訪調(diào)查。其二，對(duì)銷售人員進(jìn)行詢問，了解銷售情況，并查看出庫(kù)單、發(fā)貨單，是否吻合。其三，提供勞務(wù)不在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，被審計(jì)單位采用完工百分比法進(jìn)行處理的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)查看此方法應(yīng)用是否合理，相關(guān)收入和成本是否能夠可靠計(jì)量，完成的工作能否被客戶所確認(rèn)。其四，對(duì)大宗收入進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)重要交易方背景信息進(jìn)行調(diào)查。其五，對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷售費(fèi)用等進(jìn)行分析，對(duì)比近年來被審計(jì)單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售毛利率、銷售凈利率以及成本費(fèi)用率變化幅度。

到存貨現(xiàn)場(chǎng)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，檢查存貨，并執(zhí)行抽盤；評(píng)價(jià)并觀察被審計(jì)單位制定的盤點(diǎn)程序執(zhí)行情況；詢問銷售人員、倉(cāng)庫(kù)人員，了解存貨相關(guān)情況；查看被審計(jì)單位出庫(kù)單、入庫(kù)單，分析是否還存在其他倉(cāng)庫(kù)，而被審計(jì)單位沒有告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這些方法對(duì)核查被審計(jì)單位存貨有一定的幫助。

對(duì)于重大非常規(guī)交易舞弊的防范措施，首先，評(píng)價(jià)重大非常規(guī)交易的相關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用是否正確；其次，核查被審計(jì)單位相關(guān)會(huì)計(jì)分錄是否有依可循；再次，對(duì)其交易理由進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的交易存在舞弊嫌疑較重大，應(yīng)實(shí)施函證程序；然后，在審計(jì)工作末期，實(shí)施分析程序也是十分必要的。

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制，不僅僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的責(zé)任，被審計(jì)單位也責(zé)無旁貸。世界上沒有不透風(fēng)的墻，被審計(jì)單位只有嚴(yán)于律己，遵守會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，陳述正確的財(cái)務(wù)信息才是其在社會(huì)得以長(zhǎng)期立足的安身立命之所，靠著招搖撞騙、瞞天過海的心理并不是長(zhǎng)久之計(jì)，總有一天會(huì)東窗事發(fā)。那些做假企業(yè)已“在劫難逃”的案例，就是想繼續(xù)走上這條不歸路企業(yè)的前車之鑒。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位努力的同時(shí)，相關(guān)法律法規(guī)也應(yīng)該完善，共同為降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

閆瑜婉（1991-），女 河南沈丘人，漢族。碩士。西華大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2012級(jí)碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

彭超君（1990-），女，重慶市潼南縣人，碩士研究生，西華大學(xué)管理學(xué)院研究生，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制。