影響注冊會計師獨立性的因素及對策研究

【文章摘要】

我國注冊會計師行業(yè)歷經(jīng)30多年的發(fā)展，會計師事務(wù)所及注冊會計師隊伍不斷壯大，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了應(yīng)有貢獻。但與此同時，注冊會計師的現(xiàn)狀也面臨了很多的問題，獨立性就是一個永遠的話題，如何在保證獨立性的情況下，又可以保持較高的審計準確率，是一個值得思考的問題。今天，我們就對審計獨立性所存在的問題進行一個探討和研究，以及相應(yīng)的對策措施是否可行進行分析。

【關(guān)鍵詞】

注冊會計師；獨立

1 影響注冊會計師獨立性的因素

1.1經(jīng)濟利益

經(jīng)濟利益的驅(qū)動是制約CPA審計獨立性最深刻的社會根源。人和人之間都有張無形的利益網(wǎng)。CPA也不例外，他們接受委托方的委托，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，收取費用，謀取經(jīng)濟利潤。一旦CPA自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生矛盾和沖突，就很難要求CPA對自身利益視而不見，這時要求他們放棄自身利益，去報告其所發(fā)現(xiàn)的錯報以維護審計的獨立性和會計信息的真實性是很難的。

1.2審計收費模式不合理

審計收費作為審計委托人和CPA之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系，它至少會從三個方面影響審計的獨立性。首先，合理的審計收費有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，而雄厚的人力資本正是保證CPA專業(yè)勝任能力的根本所在。其次，在專業(yè)勝任能力既定情況下，CPA發(fā)現(xiàn)客戶違約行為的概率顯然取決于其實際投入的資源，而CPA作為“理性的經(jīng)濟人”，其投入的審計資源則要受審計收費的約束。最后，會計師事務(wù)所之間在審計收費方面展開的激烈競爭，以及客戶在審計收費上以解聘相要挾施加的壓力勢必會嚴重損害CPA獨立性。

1.3會計師事務(wù)所本身的內(nèi)控存在缺陷

目前，相當多的會計師事務(wù)所實行的是以主任會計師全面負責、副主任會計師分工負責審計業(yè)務(wù)的條線型管理模式。在這種管理模式下，各條線的工作成果很容易被計量，有利于調(diào)動條線開拓和承辦業(yè)務(wù)的積極性。但這種管理模式也存在明顯的弊端，如不加以控制，會對事務(wù)所的凝聚力造成嚴重影響，不利于會計師事務(wù)所提升品牌、擴大規(guī)模。從而間接影響CPA自身的獨立性。

1.4注冊會計師自身因素

我國恢復(fù)CPA制度只有二十幾年，CPA多數(shù)從業(yè)時間不長，經(jīng)驗不足，缺乏行政訴訟的壓力，加之近幾年我國會計制度改革力度大，新的會計準則陸續(xù)頌發(fā)，這些人員對新準則、新制度有一個適應(yīng)的過程。部分CPA在執(zhí)業(yè)時往往不能準確把握，也有少數(shù)CPA和會計師事務(wù)所為了自身的利益，頂不住各種壓力和誘惑，不講職業(yè)道德，違背執(zhí)業(yè)準則和操守，為客戶出具虛假鑒證報告。

2 我國注冊會計師職業(yè)獨立性缺失問題的對策

2.1規(guī)范審計收費制度，創(chuàng)新審計委托模式

理論上的審計關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進行審計，并向?qū)徲嬑腥藞蟾婀ぷ骱褪杖徲嬞M用。但是，我國審計市場的委托人與CPA之間的經(jīng)濟關(guān)系與審計獨立性相悖。

在我國，被審計單位就是審計委托人，收費方式是事務(wù)所直接向被審計單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢審計自己的怪現(xiàn)象，審計關(guān)系變異使CPA在經(jīng)濟上受制于委托人，審計獨立性大打折扣。

2.2重新選擇會計師事務(wù)所聘任模式

我國事務(wù)所聘任制屬于自主聘任式，這種聘任制有利于自由競爭。但是論國情顯然存在眾多問題。自主選擇模式容易造成“購買審計意見”的行為產(chǎn)生。對于CPA而言，說真話就意味著存在失去客戶的危險。長此下去，必然不利于行業(yè)的長久發(fā)展。

而定期輪換制度則比較適合當前國情，保證了事務(wù)所聘任的穩(wěn)定性，不用擔心客戶群的流失，使得審計意見較為真實。有效減少“購買審計意見”的行為產(chǎn)生，從而推動上市公司經(jīng)營的實際性，使市場呈現(xiàn)較好的良性循環(huán)。

2.3完善會計信息披露制度

要盡量減少會計信息不對稱，政府就需要建立有效的會計信息披露制度。其中包括會計信息的生成、復(fù)核、公開、使用制度等， 政府應(yīng)提供會計信息公開平臺，借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)把目前單一的以紙張為介質(zhì)的披露方式，過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)并重的階段，以便投資者能夠盡快了解更多真實、準確的會計信息，減少由于信息的不對稱性造成的審計質(zhì)量低下。

2.4完善注冊會計師的法律責任制度

我國明事法律制度不健全，可操作性差，雖然《民法通則》 《注冊會計師法》以及《證券法》等有關(guān)法律法規(guī)都對CPA給委托人其他利害關(guān)系人造成損失的違法行為應(yīng)當承擔民事責任。但是真正運用起來還是有很多問題。 如若能加大不當行為被發(fā)現(xiàn)的概率，減小發(fā)現(xiàn)后懲罰的概率，在某種程度上，可以規(guī)范CPA的法律行為。

3 總結(jié)

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，CPA審計質(zhì)量對資本市場的穩(wěn)定和完善起著越來越重要的作用，同時審計質(zhì)量也是一個備受公眾關(guān)注的永恒話題，經(jīng)過30多年的發(fā)展，我國的審計工作取得了長足的進步，但從總體上說，與世界上其他發(fā)達國家相比，仍存在不小的差距。而如何提高審計質(zhì)量，促進CPA事業(yè)的良好發(fā)展成為急需解決的問題。我們認為應(yīng)該規(guī)范審計收費制度，重新選擇會計師事務(wù)所聘任模式，完善會計信息披露制度，完善注冊會計師的法律責任制度等幾個方面來著手落實，才能從根本上促進審計質(zhì)量的提高，實現(xiàn)以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展。

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