環(huán)境會計文獻綜述

黑毅菲

【摘要】本文重點對環(huán)境會計理論的主要文獻進行了梳理，按照文獻的發(fā)展脈絡(luò)和邏輯關(guān)系對學(xué)術(shù)界在環(huán)境會計理論方面的研究進行了評述。討論了環(huán)境會計的產(chǎn)生發(fā)展，探討了有關(guān)理論的發(fā)展方向，并分析了當(dāng)前形式下環(huán)境會計的發(fā)展趨勢。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本會計;發(fā)展與理論;低碳經(jīng)濟環(huán)境;大數(shù)據(jù)

一、引言

經(jīng)濟的可持續(xù)增長要求企業(yè)的發(fā)展必須與其環(huán)境責(zé)任相協(xié)調(diào)。環(huán)境會計作為反映和監(jiān)督與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動的工具，最早被納入會計范疇始于20世紀70年代，90年代初，通過葛家澍教授的文章《九十年代西方理論的一個新思潮一環(huán)境會計理論》，環(huán)境會計這個理論第一次進人了我國的專家和學(xué)者的視野。張祎等學(xué)者認為我國傳統(tǒng)的管理會計并不能滿足現(xiàn)行企業(yè)對環(huán)境成本控制的要求，故須引入環(huán)境管理會計。

二、環(huán)境會計理念

學(xué)者們從多個視角嘗試對環(huán)境會計進行理論創(chuàng)新和探索，認識不斷深入和發(fā)展。周守華，陶春華（2012）嘗試從可持續(xù)性、外部性、信息披露、成本管理和行為科學(xué)這五個視角討論其內(nèi)在聯(lián)系，及有關(guān)理論的發(fā)展方向。此外，Sahari（2011）的生態(tài)效率理念，指出企業(yè)合理使用環(huán)境資源能夠增加企業(yè)價值，環(huán)境資源理念也認為環(huán)境資源作為企業(yè)資源重要組成部分，不應(yīng)被忽視。朱開悉（2003）張家倫（2010）認為企業(yè)會計報告并未考慮企業(yè)環(huán)境資源價值，也沒有考慮企業(yè)環(huán)境資源與經(jīng)濟資本共同創(chuàng)造的可持續(xù)性價值，楊世忠等（2010）認為環(huán)境會計提供的環(huán)境、資源及變化信息可以合理配置環(huán)境資源。學(xué)者們從不同角度論證了引入環(huán)境會計必要性。

三、低碳經(jīng)濟背景環(huán)境會計

在低碳背景下，低碳理論、生態(tài)經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展思想在環(huán)境管理會計中的應(yīng)用體現(xiàn)在企業(yè)成本控制，如謝東明（2013）論證的“戰(zhàn)略成本控制”，以及徐思琪（2013）提出了低碳經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制包括完善政策、部門聯(lián)動、優(yōu)化流程等，此外環(huán)境風(fēng)險和國內(nèi)外治理環(huán)境的剛性壓力變大論證了低碳經(jīng)濟理論必要性，代表學(xué)者有鄭曉青（2011）等。在低碳會計體系構(gòu)建與信息披露方面，肖序、鄭玲（2011）構(gòu)建了低碳經(jīng)濟下的碳會計體系;王愛國（2012）提出了廣義碳會計觀，包括碳排放財務(wù)會計、碳成本會計、碳管理會計和碳審計;陳華等f2013）界定了我國企業(yè)碳信息披露的內(nèi)容，并采用指數(shù)法作為碳信息披露的計量方法。從環(huán)境信息披露、生態(tài)補償機制、環(huán)境成本管理、排放權(quán)交易和環(huán)境資產(chǎn)確認計量等多方面，低碳對都環(huán)境會計理論研究帶來的影響與挑戰(zhàn)。

四、環(huán)境會計應(yīng)用實踐

在環(huán)境會計披露方面，孟凡利（1999）提出環(huán)境會計披露的系統(tǒng)內(nèi)容包括環(huán)境問題的財務(wù)影響和環(huán)境績效。耿建新、劉長翠（2003）將環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容細分，概括為環(huán)境成本、費用、收益和負債，并列示了環(huán)境信息報告表和環(huán)境保護經(jīng)濟效果體系。在衡量指標(biāo)方面，潘飛，潘瑩練（2015）指出國外的衡量指標(biāo)和體系對國內(nèi)企業(yè)適用性不強，國內(nèi)研究指標(biāo)比較基礎(chǔ)和單一，對于企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀的度量和環(huán)境管理效用不突出，提出了適合我國企業(yè)環(huán)境管理現(xiàn)狀的環(huán)境投入效率多角度指標(biāo)。陳煦江（2004）認為企業(yè)的價值最大化是環(huán)境管理會計的最終目標(biāo)。環(huán)境管理會計的有效實施離不開理論與實踐的結(jié)合，而現(xiàn)實中，企業(yè)等往往更重視環(huán)境管理會計的實際操作，而忽略了其理論知識的認知，導(dǎo)致實際操作中容易出現(xiàn)認識不清、操作偏差等問題。

五、結(jié)論

在建設(shè)生態(tài)文明、走可持續(xù)發(fā)展道路的大環(huán)境下，在企業(yè)社會責(zé)任意識不斷強化的當(dāng)下，環(huán)境會計是企業(yè)亟待解決的問題。盡管在環(huán)境會計信息披露、理論及應(yīng)用方面依舊存在問題和缺陷，針對這些問題，應(yīng)盡快健全企業(yè)環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)、加強環(huán)境會計的社會監(jiān)督、提高公眾與企業(yè)的環(huán)保意識。同時環(huán)境管理會計發(fā)展應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進技術(shù)，已經(jīng)有學(xué)者對環(huán)境管理會計的大數(shù)據(jù)趨勢進行了研究，如馮芷艷從管理學(xué)的角度探討大數(shù)據(jù)對于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理的沖擊與變革，孟巖、羅琳等結(jié)合環(huán)境管理會計在原有環(huán)境下的應(yīng)用障礙來闡述大數(shù)據(jù)時代背景下環(huán)境管理會計的發(fā)展契機，認為環(huán)境管理會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)將由傳統(tǒng)技術(shù)變革為大數(shù)據(jù)技術(shù)。環(huán)境管理會計服務(wù)對象將由政府向企業(yè)變遷，職能發(fā)揮的層面將由戰(zhàn)術(shù)層向戰(zhàn)略層延展，通過環(huán)境會計的有效實施，可以促使企業(yè)關(guān)注經(jīng)濟效益、環(huán)境效益與社會效益間的相互統(tǒng)一。