淺析沉沒成本對成本控制的影響

摘要：雖然從管理會計、財務理論中，沉沒成本被界定為過去已經(jīng)支付，無法再收回或補償?shù)模c當前或者未來決策不相關(guān)的成本。但是關(guān)于其理論研究與決策相關(guān)的分析與爭論給了我們一個啟示，沉沒成本如何防范，如何規(guī)避，在成本控制中的作用等問題是需要進一步研究的。本文就以上問題進行了初步探討。

關(guān)鍵詞：沉沒成本 成本控制 決策 相關(guān)性

一、沉沒成本及成本控制內(nèi)涵概述

（一）沉沒成本

沉沒成本是經(jīng)濟學、財務管理、管理會計等學科中一個重要的成本概念。關(guān)于沉沒成本的界定有以下解釋：

一般認為：“沉沒成本是既有企業(yè)過去投資決策發(fā)生的、非現(xiàn)在決策能改變（或不受現(xiàn)在決策影響）、已經(jīng)計入過去投資費用回收計劃的費用。”

在管理會計中提出的概念是：過去已經(jīng)支付，無法再收回或補償?shù)某杀尽Ｓ捎诔翛]成本是一種歷史成本，且目前無法收回，傳統(tǒng)的管理會計認為它不會影響當前行為或未來決策，因此，將其歸屬于與決策不相關(guān)成本。

（二）成本控制

成本控制是企業(yè)根據(jù)特定管理目標，在企業(yè)生產(chǎn)營過程中，對其各種耗費所產(chǎn)生的成本以及各種影響成本的因素和條件采取一系列預防、計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督措施，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找降低成本途徑，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。按照控制的時間特征分類，主要可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

1、事前控制

事前控制，是指計劃、設(shè)計階段。在成本發(fā)生之前，首先確定成本控制標準，設(shè)定目標成本，對材料物資消耗、人工、費用開支進行預算，設(shè)定數(shù)量界限，建立成本管理制度，做好成本預測分析，達到防患于未然的目的。

2、事中控制

事中控制是成本的執(zhí)行階段的控制，是對成本的實際日常消耗進行控制管理，以以成本標準控制成本實際支出，并將成本的實際支出與標準進行比較，及時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的偏差，以消除或減少這些差異。同時從成本差異中找出成本降低的有效途徑，加強企業(yè)經(jīng)營管理。

3、事后控制

事后控制是對實際消耗的成本進行分析、評價、考核。通過事后控制，根據(jù)現(xiàn)有問題，確定責任歸屬，總結(jié)經(jīng)驗教訓，制定有效改進措施或者相關(guān)制度，避免不合理的支出和損失的重新發(fā)生。上述成本控制的三個階段，緊密相關(guān)，缺一不可。

二、沉沒成本的決策相關(guān)性對成本控制的啟發(fā)

根據(jù)沉沒成本的相關(guān)性，在成本控制時考慮沉沒成本的特點，從沉沒成本屬性和成本變化特點，挖掘成本控制中的沉沒成本，找到降低成本的途徑，為企業(yè)更好經(jīng)營提供基礎(chǔ)。

沉沒成本是歷史成本。這就是說，沉沒成本是“過去”的一種成本。其中“過去”，是指某一時間點以前的時間段，這一時間點稱決策點。這就決定了沉沒成本具有三個特征：第一，沉沒成本是一個與時間段和時間點的選擇有關(guān)的動態(tài)概念。第二，沉沒成本一定是既有企業(yè)的成本；不是新辦企業(yè)的成本。第三，沉沒成本是一種預知的、確定的成本。因為它是“過去”的成本，所以在決策時是預知的、確定的。

三、沉沒成本在成本控制中的作用

從上述理論基礎(chǔ)與成本特點中不難看出，沉沒成本在成本控制中的起到關(guān)鍵作用，下面從事前、事中、事后三個階段進行分析。

（一）事前預測階段

成本的事前控制主要是進行成本預測和方案的選優(yōu)控制過程。這一控制環(huán)節(jié)，需要對成本進行細分。總成本可以如此分解：總成本=固定成本+變動成本=（可回收的固定成本+不可回收的固定成本）+變動成本=（可回收的固定成本+沉沒成本）+變動成本。按照這種分類，在進行成本預測分析時，將投資在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等專用資產(chǎn)上的支出要重點把握。因為資產(chǎn)專用性是沉沒成本形成的基礎(chǔ)性原因。

（二）事中控制階段

成本的事中控制階段主要是對成本耗費的日常控制，這一階段需要考慮信息不對稱的影響、交易成本。

一方面：信息不完全是資產(chǎn)降價變賣時產(chǎn)生沉沒成本的普遍現(xiàn)象。由于信息不完全，使變賣專用性資產(chǎn)的一方并不知道所賣資產(chǎn)給誰使用最合適；反之依然，因而專用性資產(chǎn)只能被賤賣。此外，私人信息發(fā)揮作用是信息不完全的主要特征。發(fā)布私人信息的各方都會隱藏關(guān)鍵信息和行動，這會造成信息不對稱。

另一方面：交易成本本身也會形成沉沒成本。所謂交易成本，是指所有為促成交易發(fā)生而形成的成本。它是在一定的社會關(guān)系中，人們自愿交往、彼此合作達成交易所支付的成本。在資產(chǎn)變賣時，交易成本必定是不可回收的，因而必然會形成沉沒成本。

（三）事后評價階段

成本事后控制主要是對成本的考核和評價，確保資源的有效利用。事后的分析評價關(guān)鍵在于把握沉沒成本帶來的溢出收益。在現(xiàn)實生活中，人們面對沉沒成本時，如果人們能夠擺脫“一定不能讓自己虧了”這一類的非理性信念，打破思維定勢，把思考的焦點放在“我可以讓別人有什么收益”的角度上，讓自己的沉沒成本給別人帶來收益，這樣反而會產(chǎn)生“溢出效應”。

例如：廁所作為餐飲店的固定成本，它在投入時屬于沉沒成本。國內(nèi)的餐飲店的廁所一般只讓在本店消費的顧客使用，而拒絕非顧客者的進入使用。這種小氣的規(guī)定只會趕跑潛在的顧客。與此相反，麥當勞和肯德基則讓所有的人都可以免費使用它們的廁所，人們得到免費“好處”時，也會產(chǎn)生好感和感激，覺得它們“兼容性好”，更愿意來此消費。只需付出一點小小的沉沒成本，就成功地把潛在的廣大顧客變成它們實際的顧客。

從沉沒成本到溢出收益，其前提是理性思考，敢于打破思維定勢，權(quán)衡利弊之后大膽決策，其結(jié)果則是運籌帷幄，決勝于千里。

四、結(jié)論

從管理會計、財務理論中，沉沒成本被界定為過去已經(jīng)支付，無法再收回或補償?shù)模c當前或者未來決策不相關(guān)的成本。但是關(guān)于其理論研究與決策相關(guān)的分析與爭論給了我們一個啟示，沉沒成本如何防范，如何規(guī)避，在成本控制中的作用等問題是需要進一步研究的。通過分析，根據(jù)沉沒成本的決策相關(guān)性理論基礎(chǔ)，基于這一視角，分析沉沒成本對成本控制的影響及作用可以為企業(yè)做好經(jīng)營預測、決策打下基礎(chǔ)，同時也為成本控制提供更全面的信息。

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