營改增后技術合同免征流轉稅問題的探討

摘 要 為了促進科技成果轉化，提高我國產業的技術水平，國家對不同的技術合同給予了不同的減免稅政策。營改增之前，這一政策得到了很好的落實和普及，為廣大企業享受到政策的優惠和效益的優化起到了良好的作用。但是營改增之后，這一政策在執行過程中存在著一定的難度，使企業很難享受到這項優惠政策的延續。本文對此作一些探討。

關鍵詞 營改增 技術合同 流轉稅 探討

一、技術合同的內涵

技術合同的定義：指當事人就技術開發、轉讓、咨詢或者服務訂立的確定相互之間權利和義務的合同，它是技術開發合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同和技術服務合同的總稱。其特征是：（1）技術合同的標的是提供技術或者與技術有關的行為。（2）技術合同是雙務合同、有償合同。在技術合同中，當事人都有相應的權利義務，一方取得權利須以向對方支付價款為代價，且其權利義務存在著對等關系。（3）技術合同以促進科學技術進步為目的。

技術合同的主要內容：（1）項目名稱：是指種類技術合同所涉及的技術合同標的項目的全稱。（2）標的內容、范圍和要求：此為技術合同的中心條款，是當事人雙方權利和義務的主要依據。（3）履行的計劃、期限、進度、地點和方式：它表明當事人履行技術合同意思表示的科學性和真實性。合同履行的期限包括合同簽訂日期、完成日期和合同有效期限。合同履行地點指合同當事人約定在哪一方履行及履行的具體地點和場所。合同履行方式指當事人以什么樣的手段完成、實現技術合同標的所要求的技術指標和經濟指標。（4）技術情報和資料的保密：對有關技術情報和資料的公開性、限制性要求，實際工作中當事人在訂立合同前可以就交換技術情報和資料達成書面保密協議。即使訂立合同達不成協議時也不影響保密協議的效力；另外，技術合同終止后，當事人可以約定一方或各方在一定期限、一定地域內對有關情報和資料負有保密義務。（5）風險責任和承擔：其用來解決技術合同在履行中出現無法預見、無法防止、無法克服的客觀原因導致部分或全部失敗時，如何承擔風險的問題。（6）技術成果的歸屬和分享：合同中應載明關于技術成果的權利歸屬、如何使用和轉讓以及產生的利益如何分配。（7）驗收標準和方式：指完成合同規定任務所應達到的技術、經濟指標及其鑒定方式。此為合同驗收的依據。（8）價款、報酬或者使用費及其支付方式：由雙方綜合市場需要、成本大小、經濟利益、同類技術狀況、風險大小等自由約定；支付方式可采用一次總算一次總付或一次總算分期支付，亦可采用提成支付或提成支付附加預付入門費的方式。（9）違約金或損害賠償的計算方法：指當事人違約后，一方承擔違約責任而賠償受損失一方的計算標準、方法和數額。

二、技術合同免征流轉稅的有關政策

營改增之前，技術性收入免征營業稅。相關政策文件有：

《關于貫徹落實（中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定）有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）中規定： “對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅?！?/p>

營改增之后，技術性收入免征增值稅。相關政策文件有：

《財政部國家稅務總局 關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅字【2013】37號）中規定：試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。且相關說明與上述免征營業稅的說明一致。

三、營改增前后辦理免稅的認定和備案流程

營改增之前，企業憑技術合同、相關發票和銀行收款憑證等資料到科技局技術市場辦公室辦理技術收入的核定，審核通過后，憑借核定證明單去稅務局備案，辦理營業稅的的減免事項。

營改增之后，企業攜帶技術合同料到技術市場辦進行審核，核定后到國稅局備案登記。這些程序辦理完畢后，才能開具零稅率的增值稅普通發票，享受免稅政策 。

兩者的主要區別在于：營改增之前是先開發票，款項到位才能辦理營業稅的免稅手續；營改增之后，則是先去辦理技術合同的免稅備案，然后才可以開具零稅率的增值稅普通發票。

四、問題分析

營改增之后，經過具體業務的辦理和協調，發現這項優惠政策的過渡到位并不是件容易的事。例如：甲方（委托方）委托乙方（受托方）進行某項目的技術開發，技術交易金額為100萬元。

營改增之前：乙方給甲方開具100萬的服務業發票，收到甲方的100萬元技術開發費，做營業收入，繳納100*5%=5萬元的營業稅，然后根據免稅備案，享受地方稅務局的退稅。即100萬的收入最終是免稅處理的。

營改增之后，由于增值稅專用發票可以進項抵扣，稅法規定，享受免稅優惠的業務必須開具增值稅普通發票。這樣一來，若乙方給甲方開具100萬元的增值稅普通發票，可以減免稅額100/（1+.0.06）€？0.06=5.66萬元，但是甲方不得進項抵扣；而若乙方給甲方開具100萬元的增值稅專用發票，乙方不得免稅，而甲方可以進項抵扣，甲方的實際成本就減少為100-5.66=94.34萬元。在這種情況下，占據強勢地位的甲方當然是選擇接收增值稅專用發票，受托方則只能接受無法執行免稅優惠的結果。

因此，營改增之后，“試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅?！边@一優惠政策成了鏡中花、水中月，提供技術服務，推廣技術成果的技術性企業在給業主提供了優質的開發成果，且促進其優良轉化之后，并沒有享受到該享受的稅收優惠，這不利于調動這類企業的積極性，也違背了促進科技成果轉化，提高我國產業的技術水平的初衷。為此，筆者建議：一是從財政補貼中撥出一定比例，補償給沒有享受到稅收優惠的技術性企業或沒有進行進項抵扣的委托方，調動企業對技術開發，技術成果轉讓這一領域的積極性，從而推動技術的進步和發展。二是出臺針對技術開發、技術轉讓領域且可以落實到位的具體稅收優惠政策，在委托方進行進項抵扣的前提下，對受托方采取即征即退或先征后返等政策，這樣既達到營改增減輕稅負的目的，又可以繼續讓企業實實在在地享受這項稅收優惠政策。

（作者單位：中冶南方工程技術有限公司財務部）