內(nèi)控的卓越之路

未來十年，中國企業(yè)需要推動(dòng)內(nèi)控從規(guī)范走向卓越，走出內(nèi)控發(fā)展的迷茫之地，通過內(nèi)控變革化解內(nèi)控危機(jī)，承擔(dān)更加重要和關(guān)鍵的責(zé)任

“面對新時(shí)代的來臨，我們將不再為內(nèi)部控制工作的定位而困惑，而是集中思考內(nèi)部控制如何真正幫助中國企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，提升管理有效性、創(chuàng)新能力和資源配置效率，使內(nèi)部控制成為一種真正為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。”德勤中國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)華北區(qū)主管合伙人謝安告訴《國企》記者。

說起十年前中國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的建設(shè)狀況，有著15年企業(yè)內(nèi)控專業(yè)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)的謝安直搖頭。他說：“為滿足薩班斯法案的要求，2004年開始，在美國上市的國有企業(yè)紛紛聘請專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，開啟了內(nèi)部控制建設(shè)與評價(jià)的有益探索。在此過程中，雖然所有的企業(yè)都逐步認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的必要性，也認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是董事會(huì)及其管理層的職責(zé)，并在企業(yè)與內(nèi)部控制相關(guān)的制度規(guī)章中明確了此類職責(zé)，但是許多企業(yè)只是以滿足監(jiān)管要求為目標(biāo)，內(nèi)控建設(shè)主要是做表面文章，形式化操作，內(nèi)控建設(shè)成果經(jīng)常被束之高閣，或者內(nèi)控與管理各行其道。”

中國企業(yè)內(nèi)控困局

6月5日，德勤對外界發(fā)布了《中國企業(yè)內(nèi)控十年專題報(bào)告》（以下簡稱《報(bào)告》）。《報(bào)告》指出，過去十年，中國企業(yè)內(nèi)部控制面臨著諸多危機(jī)與困境，主要表現(xiàn)為三個(gè)方面。從內(nèi)控目標(biāo)層面觀察，企業(yè)需要處理戰(zhàn)略定位和組織定位的危機(jī)。從內(nèi)控建設(shè)的層面分析，企業(yè)需要面對內(nèi)控手冊更新及流程優(yōu)化和信息整合的困境所帶來的挑戰(zhàn)。此外，企業(yè)也非常容易陷入判斷內(nèi)控有效性以及如何更好發(fā)揮其監(jiān)督作用的困境。

謝安告訴《國企》記者，在中國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下，大部分企業(yè)內(nèi)控是政府主導(dǎo)下的內(nèi)控，并非企業(yè)自發(fā)行為，缺乏實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理提升的內(nèi)在訴求和原動(dòng)力。相當(dāng)多企業(yè)從滿足披露需求、上級(jí)監(jiān)管要求、老板的關(guān)注領(lǐng)域開展內(nèi)控建設(shè)，沒有將內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，沒有把內(nèi)部控制與企業(yè)變革有機(jī)結(jié)合。

這使得“內(nèi)控戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)力缺位”，一是無法有效促成戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，二是變革力度不足。許多企業(yè)未按照業(yè)務(wù)流程內(nèi)在規(guī)律和流程優(yōu)化要求執(zhí)行，未推行相應(yīng)的組織變革，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)“新瓶裝舊酒，換湯不換藥”。

同時(shí)，內(nèi)部控制被“人”隨意逾越，導(dǎo)致管理問題層出不窮。在中國傳統(tǒng)文化影響之下，領(lǐng)導(dǎo)者的“官本位”思想嚴(yán)重，一些領(lǐng)導(dǎo)者利用自己在決策中的核心地位，對內(nèi)控要求視若無睹，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有控制失效。同時(shí)，一些部門為了追求自身利益，出現(xiàn)了團(tuán)體串通舞弊的問題，更是讓內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

目前，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)方面的困惑，主要是內(nèi)控手冊更新不及時(shí)、流程優(yōu)化不到位和內(nèi)外部信息失真的困境。此外，很多企業(yè)并沒有設(shè)立獨(dú)立內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而是把內(nèi)控工作放到審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、企業(yè)管理部、法律事務(wù)部等不同的部門，歸屬較亂，同樣削弱了內(nèi)控本身的定位。嚴(yán)重的時(shí)候，內(nèi)控人員甚至對其長遠(yuǎn)的職業(yè)規(guī)劃產(chǎn)生了質(zhì)疑。

謝安指出，除了上述問題外，內(nèi)控評價(jià)也面臨困境。這種困境主要表現(xiàn)在“無法全面評價(jià)企業(yè)內(nèi)控有效性”和“缺乏專精，整改乏力”兩方面。

美國的內(nèi)部控制只針對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，而中國的內(nèi)部控制涉及財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控，涵蓋廣，做到面面俱到是非常大的挑戰(zhàn)，如何給出客觀、公允的評價(jià)是未來中國企業(yè)內(nèi)控從規(guī)范到卓越值得探討的問題。

從規(guī)范到卓越

冷靜思考過去，對于未來十年的發(fā)展，德勤認(rèn)為中國企業(yè)需要推動(dòng)內(nèi)控從規(guī)范走向卓越，走出內(nèi)控發(fā)展的迷茫之地，通過內(nèi)控變革化解內(nèi)控危機(jī)，承擔(dān)更加重要和關(guān)鍵的責(zé)任。德勤北京企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)合伙人趙健認(rèn)為，中國企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控從混亂到規(guī)范再到卓越，必須做好以下幾個(gè)方面的工作。

一是創(chuàng)新推動(dòng)的責(zé)任。內(nèi)部控制工作本身是一個(gè)持續(xù)、完善的動(dòng)態(tài)機(jī)制，并且可以通過內(nèi)部控制評價(jià)工作看到企業(yè)整體運(yùn)營管理的全景，能夠更為全面地識(shí)別企業(yè)現(xiàn)階段存在的問題以及未來面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、變革風(fēng)險(xiǎn)。

二是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著公司面臨的外部環(huán)境不斷變化，全球性“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的到來”以及業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展，正確的戰(zhàn)略設(shè)定和執(zhí)行尤為重要。缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力；發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。未來企業(yè)很多問題并不是戰(zhàn)略制定的問題，而是戰(zhàn)略執(zhí)行的問題。內(nèi)控本身的要求以及內(nèi)部控制所接觸業(yè)務(wù)的全面性，使得內(nèi)部控制成為保證公司戰(zhàn)略執(zhí)行力的重要手段，而內(nèi)部控制部門將成為承擔(dān)推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最為合適的部門。

三是推動(dòng)企業(yè)變革和創(chuàng)新激情。一般企業(yè)沒有管理創(chuàng)新的部門，內(nèi)控的定位是全層面、各職能的管理，因此內(nèi)控部門天然地可以幫助董事會(huì)和管理層關(guān)注企業(yè)的發(fā)展，也可以作為推進(jìn)管理創(chuàng)新的手段。控制活動(dòng)本身就是企業(yè)關(guān)鍵管理手段的概括總結(jié)，內(nèi)部控制評價(jià)可以有效評估企業(yè)每個(gè)關(guān)鍵管理手段的有效性，以內(nèi)控評價(jià)帶動(dòng)企業(yè)的自我診斷，結(jié)合與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的對標(biāo)，評估企業(yè)的成長潛力，從而找到企業(yè)管理創(chuàng)新的著力點(diǎn)。內(nèi)控通過體檢和活力診斷的工作機(jī)制，找準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展的短板，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我快速提升，點(diǎn)燃企業(yè)的發(fā)展激情，推動(dòng)企業(yè)的活力迸發(fā)。

四是推動(dòng)內(nèi)控部門的自我提升。內(nèi)部控制的本質(zhì)是控制人。因此，人是企業(yè)內(nèi)部控制最關(guān)鍵的要素。所謂的制度、流程、手冊等是做好內(nèi)控工作的方法論和專業(yè)工具，但內(nèi)控要落地、創(chuàng)造價(jià)值，要靠人的作用來推動(dòng)。一把手、領(lǐng)軍人物很重要。企業(yè)的一把手是內(nèi)控第一責(zé)任人，是最重要的推動(dòng)者，領(lǐng)軍人物決定了內(nèi)控能做到的高度。一把手、領(lǐng)軍人物的自我評價(jià)和外部監(jiān)督是做好內(nèi)控的第一要素。

獨(dú)立的內(nèi)控（風(fēng)險(xiǎn)）部門和集團(tuán)管控密不可分，一個(gè)集團(tuán)很難只用一種模式，特別是現(xiàn)在多元化、差異化的集團(tuán)內(nèi)部如何管控，管控的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)基于內(nèi)控。如果下級(jí)企業(yè)內(nèi)控強(qiáng)，那么集團(tuán)可以更多地放權(quán)；如果下級(jí)企業(yè)內(nèi)控弱，那么集團(tuán)管控就要加強(qiáng)。集團(tuán)管的是底線、紅線，需要把更多的經(jīng)營權(quán)下放給經(jīng)營單位，讓他們敢于決策，貼近市場。

建立系統(tǒng)監(jiān)督體系

中國企業(yè)經(jīng)歷了內(nèi)控十年的建設(shè)，監(jiān)督體系已經(jīng)有了長足發(fā)展，很多企業(yè)的監(jiān)督體系涵蓋了內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能領(lǐng)域。謝安告訴《國企》記者，為了最大程度地發(fā)揮監(jiān)督作用，企業(yè)需要建立起以內(nèi)控評價(jià)為核心的大監(jiān)督體系、崗到崗的自我監(jiān)督體系，并向內(nèi)部控制的專精方向發(fā)展，推動(dòng)運(yùn)營能力的提升。

謝安認(rèn)為，大監(jiān)督體系的核心是考核和追責(zé)。績效考評控制要求企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)控的績效考評制度，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的內(nèi)控工作效果進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，實(shí)現(xiàn)精確定位、精準(zhǔn)考核。一是清晰業(yè)績清單。按照內(nèi)控規(guī)范，將企業(yè)、部門、員工責(zé)任細(xì)化到指標(biāo)、量化到數(shù)字，建立企業(yè)級(jí)指標(biāo)、部門級(jí)指標(biāo)和崗位級(jí)指標(biāo)，并且將這些業(yè)績指標(biāo)與控制活動(dòng)相匹配。明確風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任到崗、到人，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行剛性控制。二是按考核結(jié)果兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，按業(yè)績考核得分分配績效獎(jiǎng)金，建立《員工內(nèi)控業(yè)績檔案》，作為選人用人、崗位晉級(jí)的重要依據(jù)。同時(shí)，對內(nèi)控效果做出總體評價(jià)，對重要風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)控制情況實(shí)行責(zé)任追究。美國薩班斯法案對在美上市公司做出嚴(yán)格的法律追責(zé)要求。目前，中國只有五部委發(fā)布的規(guī)范性文件，沒有明確的追責(zé)條款。政府應(yīng)以立法形式把企業(yè)內(nèi)部控制的追責(zé)條款寫入會(huì)計(jì)法當(dāng)中，提高企業(yè)外部的內(nèi)控合規(guī)法律層級(jí)。

中國企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時(shí)多采用自上而下的推動(dòng)模式，充分體現(xiàn)了內(nèi)控建設(shè)的一把手特性。但對于管控層級(jí)多、管理線條長的大型集團(tuán)性企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的緊密關(guān)聯(lián)，切實(shí)規(guī)避內(nèi)控與制度兩張皮現(xiàn)象，充分體現(xiàn)內(nèi)控對企業(yè)效益提升的實(shí)效性，則需在內(nèi)控建設(shè)發(fā)展到一定階段時(shí)實(shí)施內(nèi)部控制的崗位推送，以崗位風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)控建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，“自下而上”與“自上而下”相結(jié)合地進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與經(jīng)營管理的無縫對接。

在經(jīng)歷了十年的內(nèi)控探索后，中國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)具備一定的規(guī)模。謝安認(rèn)為，為進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)控提高企業(yè)效率和效益，內(nèi)控建設(shè)應(yīng)在企業(yè)管理的重點(diǎn)領(lǐng)域做專做精，進(jìn)一步深化和提升，在全面覆蓋的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)領(lǐng)域的重點(diǎn)管控。在對內(nèi)管理方面，緊抓重大決策、重大項(xiàng)目和大額資金管理；在對外控制方面，深化客戶管理、供應(yīng)商管理和渠道管理。

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的專精發(fā)展，做內(nèi)控的人自身要專業(yè)，要綜合，不光要知道不對，還要知道為什么不對，企業(yè)現(xiàn)有策略是否能滿足戰(zhàn)略的要求等。內(nèi)控的專精發(fā)展，實(shí)際就是從戰(zhàn)略、運(yùn)營、管控、人到基本執(zhí)行細(xì)節(jié)的深度展開。