基于會計電算化的審計問題與對策

【摘 要】信息技術高度發達的當今天，電算化會計信息系統和手工會計信息系統相比，有其自身的特點，使審計工作面臨著嚴峻的挑戰，也給審計工作帶來了深遠的影響和更高的要求。本文分析電算化審計當前存在的問題，并提出了相應對策。

【關鍵詞】電算化會計 審計 對策

會計電算化是中等職業學校財會專業的一門核心課程。由于電算化審計系統與手工審計系統相比，在審計線索、審計內容、審計風險等方面都發生了變化，這就要求審計人員學習新的理論知識，掌握新的審計方法技巧，以適應以后的審計工作。目前我國的電算化審計狀況不容樂觀，與電算化會計信息系統的發展形勢相比，不僅審計技術尚不成熟，而且審計軟件在功能和性能上也滿足不了審計工作的需求。

一、會計電算化審計所面臨的問題

1、審計可視線索呈消失趨勢

在會計電算化進程中，隨著計算機軟硬件水平及現代通訊技術和網絡技術的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應用計算機處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習慣的、得心應手的東西，變成了陌生的、不習慣的、難以捉摸的東西。而設計會計電算化程序的軟件設計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關文件規定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理結構化問題的會計核算工作不同，它主要是處理半結構化和非結構化的一些問題，從某些方面來說，更多的是依靠人的經驗和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據等。

2、軟件特性導致數據難以審計

會計核算軟件具有多樣性和保密性特點，再加上各行業會計電算化系統應用環境大不相同，應用程序也各具特點，導致審計數據的難以取證。從使用的系統來看大致有以下兩種情況：一是購置商用會計軟件。目前，商業化會計電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統雖然有著不同的特點，但也有著基本的相同點：輸入、處理、統計、查詢、輸出及維護功能較完整、全面，界面設置較好，然而由于各種會計軟件的數據庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計人員開發通用的審計軟件帶來困難。二是自行開發會計軟件。自行開發會計軟件，一般是根據企事業單位自身的需要結合實際情況研制而成的，一般具有較強的檢測排錯功能和統計處理功能，實用性強。但在系統安全方面及內部控制方面需要人工予以輔助來加強系統的管理，這就要求管理者制定規章制度來約束會計人員的行為。

3、觀念誤區造成電會審計的忽視

目前有種看法認為，在會計核算實現電算化后，特別是應用了經財政部門評審通過的商品化會計核算軟件以后，會計信息的正確性、可靠性已經解決，可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題，因此也無須對軟件產生的信息進行審計。事實不是這樣。因為絕大多數的會計核算軟件并沒有解決對會計事項，即記賬憑證所根據的原始數據是否真實這一至關重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數據源的正確上，而是對已輸人數據的計算上，充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實現會計電算化后內部控制本質上的變化，對會計信息系統事實上存在著人為干預和利潤調節，以及所提供原始數據的虛假性，人們不得不承認這樣一個事實：當前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。基于上述認識，會計電算化使審計工作面臨著嚴峻的挑戰，也給審計工作帶來了深遠的影響和更高的要求。

二、會計電算化下審計工作的對策

1.提高審計人員的素質。為了在會計電算化條件下更好地進行審計工作，審計人員不僅要像在傳統經營條件下，具備會計、審計、經濟、管理、法律等方面的知識，還要掌握計算機、網絡、信息系統、電子商務等多方面的知識和技能。要掌握電子信息系統會計的特征，掌握應有的控制和審計方法，能夠熟練應用審計軟件，能夠利用計算機進行審計。

2.要重視會計電算化理論的研究

從一定意義上講，電算化會計產生和發展的過程，也是突破傳統會計觀念，對現行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統設計、工作組織、信息處理及賬務處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現行會計理論和方法的突破和完善。電算化會計理論的基本問題研究透徹了，會計軟件的研制就有了明確的方向和目標，才能更符合會計、審計工作的實際要求。

3.要提高會計計算機操作水平

會計電算化，給會計工作增添了新內容，從各方面要求會計人員提高自身素質，更新知識結構。一方面為了參與企事業管理，要更多地學習經營管理知識；另一方面還必須掌握電子計算機的有關知識，好的會計基礎工作和規范的業務處理程序，是實現會計電算化的前提條件，所以會計電算化也要求促進會計工作的規范化。同時還應該積極培養具有復合性知識結構的計算機審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們也加入到審計隊伍當中，成為電算化審計的專業人員。

4.完善電算化審計標準與準則

計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準。在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗，主管財政部門在評審某會計軟件時，應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件，在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價。對審計人員應具備的資格，電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。

會計電算化的發展，要求電算化審計工作跟上它的發展，要求我們做好會計電算化審計的各種準備。加強我國電算化審計發展，重視并及時解決會計電算化條件下存在的審計問題，將促進我國會計電算化向更深層次發展。

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