高校財務管理與會計核算之我見

摘要：隨著我國行政事業體制的深化改革，高校多渠道辦學模式也呈現出多樣化趨勢，高校會計制度改革也勢在必行，打破高校既往財務管理核算模式，進一步加強和規范高校財務管理、財務核算工作，從根本上堵絕資金跑、冒、滴、漏，節約財政資金，提高經費使用效益，對高校健康、穩定和可持續發展具有極其重要的意義。

關鍵詞：高校；財務管理；會計核算；問題；措施

一、高校財務管理存在的問題

（一）管理模式單一，制約教育事業發展

目前，我國高校財務管理模式大多采用“集中核算，統一管理”模式，即所謂的“報賬制”核算管理模式。采用這種模式的主要優點是：能夠及時提供財務信息、減少財務用人數量、節約成本、易于管理，且能充分利用有限資金和財力資源。但在會計核算中對處事及各二級單位發生經濟事項的真實性難以做到很好的把關，財務管理和內部監督職能得不到有效發揮。這樣勢必會造成會計電算化利用率低和現代信息化程度差等弊端。

存在經營實體的高校，對經營實體多采用“獨立核算，分散管理”的模式，學校難以對其實行全面有效控制，不僅加大了成本投資，成本效益原則也難以發揮。

（二）財務管理體制設置不明確，職責不清

目前，我國高校普遍呈現規模大，范圍廣，在財務管理上既包括教師、學生等人員經費和公用經費的管理，還包括科研、教學、校園綠化、物業、大型設備維修、基建改造、學校食堂、校企合作等管理。多數高校存在財務崗位分工不明確，一人多崗、不相容崗位兼職現象普遍。在職責不清，不相容崗位不能合理設置的情況下，倘若會計人員業務能力及素質偏低，很容易出現管理漏洞，發生舞弊行為。另外，還存在業務審批程序繁瑣問題，一項業務跑下來，需要9～10個人審核簽字。實際上這些機構完全是靠學校撥款維持，這樣就會造成管理不到位，引發利益分配的沖突，提高了財務成本。

（三）資金活動管控不嚴，財務管理混亂

資金活動管控不嚴，亂花錢現象嚴重。經濟業務發生內容不符合邏輯，專款不專用，暗箱操作以及虛開招待費、會議費或者住宿費等現象嚴重。費用開支與其項目不相符，未按預算規定的用途標準使用資金。導致資金被挪用、侵占、抽逃現象時有發生。這樣也很容易造成資金鏈斷裂或資金使用效益低下，易造成高校陷入財務困境。

（四）資產管理意識薄弱、權屬不清

高校固定資產流失嚴重，不能全面真實反映單位資產狀況現象嚴重。財務管理基礎信息不完全，未建立固定資產和債權債務等明細臺賬，內控制度不健全普遍存在。為了隱留部分收入，不做收入，而是列作往來性的“其他應付款”掛賬，長期放在“其他應付款”中供單位使用，結余管理不規范，這樣極易造成單位設置小金庫現象。甚至有的高校把新入住的校舍資金支出列入了事業支出，導致國有資產流失。財務部門只能起到“核算”、“付款”作用，對資產的使用過程缺乏相關的內控制度。

二、高校會計核算存在的問題

（一）發票不規范，花樣百出

會計核算的起點就是對原始憑證的審核。原始憑證是否真實、合法、準確、完整是保證會計資料真實、合法、準確、完整的可靠依據。原始發票與會計處理的每一筆經濟業務都是相互聯系的。只有做好日常的會計審核工作，才能保證會計憑證手續齊備、規范合法，及時向領導提供相關信息、資料，為正確決策提供可靠依據。在實際審核發票時，不合理的發票層出不窮。有的發票真實而內容不真實，有的經濟業務發生的內容不符合常規、不符合邏輯。比如：發票內容開的辦公用品15000元，既沒列品名、單價和數量，也沒有明細清單。有用多張連號大額發票報銷相同業務，有相同質量和價格舍近求遠購物，有大額業務用小額固定發票報銷。還有的拿了已經過去好幾年的發票來報銷，從根本上違背了憑證時效性原則，若出現問題，責任難以查找和追究。

（二）收付實現制核算，難以保證會計信息準確性

當前高校會計核算都是以收付實現制核算為基礎，財務報表根本不能準確反映單位的債權債務等資產負債情況，報表存在很大缺陷。許多項目和資金游離于會計帳外，財務資料信息失真。如：高校工程項目結算、學生學費收入、工程完工，發票只開來一部分未全開來，就只能部分入賬，會計賬面就不能全部反映。同樣學生學費，只能在賬面反映收到的學費，而對那些欠費、緩交的學費就不能在賬上反映，更談不上在報表反映了。會計信息缺乏可靠性、準確性、連貫性。

（三）國庫集中支付系統與財務預決算軟件不匹配

目前多數院校已實行以國庫集中收付為主的財政國庫集中管理制度，財政撥款主要采用授權和直接支付兩種形式。但在會計核算過程中，存在預算指標錄入系統與國庫支付系統不匹配。高校作為預算單位必須按照財政部門下達的預算批復指標執行預算，不得自主調整和更改。預算指標和追加指標必須由人工手工錄入到不同的兩個系統中，業務量大。而在國庫支付系統中下達的指標又很籠統，不明確項目明細，與預算指標要求不符。這樣就會引起會計處理賬務混亂，出現專款不專用、結余資金不準確等現象，不能清楚反映資金使用的計劃性、科學性和規范性，信息不能得到及時反饋，報表反映不準確，不能從根本上反映預算執行情況。大大削弱了預算執行透明度。

三、解決高校高校財務管理存在的問題的建議

（一）改變財務管理核算模式，提升管理水平

隨著高校多渠道辦學模式及招生自主辦學的多元化，財務管理在內容、目標和任務上也發生了相應的變化。高等教育事業發展與資金投入不足的矛盾也日益突出，高校財務活動已形成了一條資金循環鏈，資金鏈不斷裂是促進學校持續發展的重要保證。因此，必須改變以往單一的財務管理核算模式，建立一套適合本校完整的財務管理體系。建立內部牽制制度，充分發揮單位紀檢、內部審計部門的作用，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全，資金鏈不斷裂并有效運行。根據學校實際情況，建立集中與分散相結合的管理核算模式或多元化管理模式。權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制，樹立全院一盤棋思想，發揮學校資金最大效益，優化資源配置。要提升高校財務管理水平，還必須加強預算管理，搞好會計核算。

（二）完善財務管理體制設置，正確履行職責

高校財務管理在高校管理中起著舉足輕重的作用，學校應當嚴格執行國家統一的會計準則制度，合理設置財務內部職能機構，明確內部職能機構的職責權限，避免職能交叉、缺失、或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。按照不相容職務相互分離的要求，對各職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。學校應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗位說明書等內部管理制度，明確崗位職責，正確履行職責。落實“三重一大”決策制度。完善業務審批程序。利用現代化信息資源，建立與高校管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。加強會計人員培訓，合理配置會計資源，高校財會人員除了要具備會計人員職業道德外，還要具有良好的職業判斷能力，熟悉和掌握本院校的一切教學模式、教學研究、經營活動、現代化信息技術等多方面的管理知識，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。

（三）加強資金活動控制，實行公務卡制度

高校應建立和完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，強化預算的嚴肅性和權威性。學校要把財務各項收支都納入財務預算，各部門根據學校資金分配情況和各部門承擔的事項，合理安排資金，專款專用，不得改變資金用途。財會部門在內部控制有效性方面，發揮著十分重要的作用。財會人員辦理資金支付業務，應當明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附原始單據或相關證明，履行嚴格的授權審批程序后，方可安排資金支出。實行公務卡制度，能用公務卡結算必須用公務卡結算，充分發揮公務卡作用。堵塞跑、冒、滴、漏現象的發生。加強資金活動的集中歸口管理，明確學校各個環節的職責權限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。學校的財務活動應當貫穿學校經營管理全過程，財會部門不能將眼光僅僅局限于財務活動，而應貫穿于學校經營管理的全過程。在制定發展戰略、分析評估風險和作出決策等環節扮演好關鍵的助手和參謀角色。為此，高校領導應當賦予財會部門負責人參與相應決策的權力，并支持和指導其關注經營管理的更廣范疇。

（四）加強資產管理，分清權屬關系

學校應當加強各項資產管理，進行資產登記造冊，對取得每項固定資產后均需要進行詳細登記，制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產。全面梳理資產管理流程，分清權屬關系，及時發現資產管理中的薄弱環節，切實采取有效措施加以改進，并關注資產減值跡象，合理確認資產減值損失，不斷提高學校資產管理水平。學校還應當建立資產清查制度，至少每年進行全面清查，對資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理，降低資產損失風險。財會人員應嚴格執行國家會計制度，建立資產內部控制制度，防止國有資產流失或虛增。

四、解決高校高校會計核算存在的問題的建議

（一）嚴把審核關，強化公務卡結算

嚴把審核關，會計人員不僅要有高度責任心，還要具備一定的專業職業判斷能力，在審核原始憑證時，對不真實、不合規、不合法的原始憑證敢于指出，堅決不予報銷；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人員更正、補充，杜絕一切不合規原始憑證發生，切實發揮會計核算、監督職能。通過嚴謹、細致的審核與監督，才能保證會計憑證手續齊備、規范合法，確保學院會計基礎數據的準確記錄和會計資料的真實完整。強化公務卡結算制度，根據公務卡結算的范圍，單位公務卡強制結算目錄，如辦公費、差旅費、郵電費、機票等應按規定使用公務卡結算，通過公務卡結算的報銷原則，規范財務管理，減少現金支付結算，提高公務支出透明度，預防和懲治腐敗。加強預算執行監控管理，提高資金使用效率，

（二）適當運用權責發生制，準確披露會計信息

在高校財務管理中執行單一會計制度已經遠遠不適應高校發展的實際狀況。高校應在收付實現制基礎上，適當運用修正權責發生制，只有運用權責發生制，才能有效解決會計核算中存在的問題及弊端，才能健全和完善高校財務信息質量，防止財政資金游離到會計賬戶體系監控之外，全面反映高校財務實際狀況，為報表使用者提供正確決策，才能有效規避風險。促進高校健康穩定可持續發展。

（三）完善國庫集中支付制度，搞好網絡系統升級

財務人員要熟練掌握國庫集中支付制度的流程，還要會具體操作軟件使用，在具體操作過程中遇到的問題應多與軟件提供方交流溝通，進一步改進完善，促進預算系統與國庫集中支付系統相兼容，充分發揮預算的嚴肅性及權威性，完善預算執行機制，提升預算約束力，對網絡系統進行升級改造，確保財務軟件系統在工作中高速有效運行服務，準確披露會計信息。

參考文獻：

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（作者單位：日照職業技術學院）