論財政專項資金的會計核算與管理

摘要：財政專項資金作為國家資金，對其有效運用有助于我國經濟發展。近年來，隨著我國財政改革的不斷深化，事業單位在財政專項資金管理方面有了長足進步，但仍然存在諸多問題。文章針對事業單位財政專項資金核算與管理中存在的問題進行分析，并提出相應對策。

近些年來，隨著政府對公共事業重視程度的加大，事業單位得到了越來越多的財政專項資金支持，項目越來越細分。與此同時，政府對相應項目管理的規范越來越多，并且對財政支出進行績效評價也要求事業單位強化財政專項資金的核算與管理。于2012年年底經修訂并通過的新《事業單位會計制度》要求，事業單位支出需區別財政支出與非財政支出分別核算與結轉，因此事業單位必須持續不懈地加強財政專項資金的核算。文章主要針對事業單位的財政專項資金會計核算與管理進行探討。

一、財政專項資金的概念與特點

事業單位財政專項資金是國家政府部門（一般為中央和地方財政部門以及其它相關部門）撥付給事業單位，用于其完成特定工作任務（社會管理、公共基礎設施建設、社會保障、財政補貼或其他方面）的專項資金。財政專項資金有助于我國公共基礎設施建設、民生項目建設等的穩健推進。具體來講，規范的財政專項資金核算與管理過程包含預算編制、資金使用、決算與績效評價四個維度，并且事業單位財政專項資金的使用應遵循專款專用、單獨核算的原則。然而，目前很多事業單位在財政專項資金賬務處理及管理中存在太多問題，這也是文章進行相關探討的意義所在。

二、財政專項資金的會計核算

隨著我國財政體制改革的持續推進，事業單位自身改革發展的深入、新業務的出現等，原有會計制度已經難以滿足事業單位管理和發展的需要，2012年12月31日新的《事業單位會計制度》應運而生。新制度增加了有關國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼等公共財政改革會計核算相關內容以外，進一步完善、細化了會計科目設置和相關會計核算。新制度對收入的不同類別進行了重新界定，具體包含財政補助收入、事業收入、附屬單位上繳收入、經營收入以及其他收入等。再比如，新制度要求事業單位年度預算中的事業支出劃分為“基本支出”和“項目支出”。此外，對凈資產科目進行了相應調整，增設了科目。與原制度相比，通過對收入、支出以及結轉和結余相應內容的調整，事業單位會計核算將更加清晰、更加科學，這也將有助于單位預算編制、資金管理發揮出應有作用。

三、財政專項資金核算中存在的問題

（一）財政專項資金核算中財務人員不規范做法

1. 部分財政專項資金沒有按照單獨核算的原則進行核算。事業單位財政專項資金的使用應遵循專款專用、單獨核算的原則，然而部分單位的賬務處理卻沒能貫徹這一原則，導致財政專項資金收支狀況無法得到真實、清晰的記錄。

2. 部分事業單位簡單地將收到的財政專項資金計入“應付賬款”或“其他應付款”等往來科目，而不是計入該單位收入類科目核算，必然地，其也無法可靠地反映事業單位收入狀況。

3. 部分單位在年終結賬時，不論項目的完成情況如何，將專款支出與收到的專款相抵減，錯誤地反映事業單位業務并導致會計信息失真。

（二）在事業單位對財政專項資金的預算管理中，內容與管理均過于粗糙

部分事業單位沒有對獲得的財政專項資金制定合理的資金使用計劃，在預算編制過程中沒能做到全員參與，多數以財務部門為主，單位各部門之間缺少有效溝通與協調。預算執行力度也不夠，單位在實際工作中，預算執行隨意性較大，單位在使用財政專項資金時隨意改變資金用途，擴大資金使用范圍，給資金挪用造成空間，通常挪用專項資金用于其他支出，特別是用專項資金購車、建房和發放獎金福利等，進而違背預算初衷，。

（三）財政專項資金使用過程中的問題

一般而言，事業單位財政預算普遍推行部門預算，預算編制基本上實行“人員經費按標準、公用經費按定額、專項經費按實際”的方式。但是，這樣的原則非常粗糙，“按實際”給現實操作留下了太多空間，財政專項資金如何“按實際”？這使得事業單位在財政專項資金的分配方面缺乏科學合理的標準和根據，在預算編制、資金使用上缺乏規范。除了前述專項資金挪用等問題外，還存在著分配撥付缺乏透明度、監管機制不完善、項目申報不嚴格等問題。

（四）缺乏有效的財政專項資金績效考評制度

規范的財政專項資金核算與管理過程包含預算編制、資金使用、決算與績效評價四個維度，于2012年年初頒布并實施的《行政事業單位財務規則》就明確規定，行政事業單位應當加強專項資金使用的績效評價，以提升資金使用效率。績效評價作為財政專項資金核算與管理的重要一方面并未得到應有重視。在事業單位財政專項資金使用過程中，通常缺少績效評價，沒能對資金的使用進行全面評價，也就無法調動各個專項資金使用單位或部門對節約專項資金的積極性，無法提升資金使用效率。

四、財政專項資金核算與管理相關建議

（一）進一步強化財政專項資金會計核算工作

進一步深入學習新《事業單位會計制度》，嚴格按照會計制度相關規定進行會計核算工作。具體而言，首先應在思想上有足夠的重視，很多情況下，業務人員明知應專款專用卻還要擠占、挪用，應從思想上阻止這樣的情形發生；其次，隨著相關配套措施的修改與完善，應強化專業知識學習，不斷更新專業知識與法律法規知識，增強財務人員專業勝任能力。

（二）科學安排、嚴格把關，規范財政專項資金的預算管理

事業單位預算管理是現代財務管理適應財務活動性質變化的有效機制，應進一步強化預算管理的重要性與基礎地位。首先，應提升財政專項資金預算編制的科學性，只有預算編制科學，最后的變動才會比較小，才能提高預算管理水平。具體而言，應該將項目安排與專項資金支出按照時間先后順序進行匹配，進而形成清晰明了、一致的進度表，把項目安排盡量細化到每一個具體事項、每一筆款項的支付，使得項目安排與專項資金支出緊密相關。在對預算編制進行細化的同時，也增強了預算編制的透明度，預算編制中每一筆專項資金的支出更易落實，專項資金使用效益得以提升，資金浪費甚至挪用的現象得以有效減少。其次，應重視財政專項資金預算編制的嚴肅性和權威性。在預算編制過程中，需對用款單位或部門資金使用情況進行評價分析，通過科學、嚴肅的討論，區別事項的輕重緩急，以此為基礎編制預算，進而提高預算編制的嚴肅性和權威性。另一方面，應建立專戶管理財政專項資金的使用，做到專款專儲與專款專用，減少或杜絕隨意改變資金用途、擴大資金使用范圍等情形的發生。

（三）加強對財政專項資金的監管

通常而言，許多項目的申報過程并沒有什么問題，其后在財政專項資金使用過程中，單位經常會在項目上偷工減料，將節余的專項資金用于其他方面或者擴大資金使用范圍等，違反了財政專項資金專款專用的原則。因此，政府相關部門應通過多種方式加強對財政專項資金的監管。只有監管到位，措施得力，才能提高財政專項資金的使用效益。譬如，可以指派工作小組對正在實施的項目進行實時監控，并根據所獲得的反饋信息對事業單位進行跟蹤檢查，制定嚴格的獎懲措施。

（四）加快建立并完善財政專項資金績效評價體系

根據一定的績效目標、對象和內容，運用科學的方式、方法對事業單位財政專項資金實施全面、綜合的績效考核與評價，有助于提高預算編制的科學性與正確性，有助于進行更具針對性的監督管理，有助于提升財政專項資金的使用效率。具體而言：首先，應建立和完善專項資金評價體系。考核目標應力爭細化，兼具定量與定性評價，按照公開、透明的工作程序展開工作，使得績效評價有章可循、有據可依。其次，要注重針對績效考核結果的激勵與懲罰機制，將后續的專項資金使用與前一期績效考核結果掛鉤，充分調動各部門人員積極性，促進資金的優化配置與效益提升。

參考文獻：

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[3]尹淑平，吳立權.論完善財政專項資金績效審計評價[J].財會月刊，2011（05）.

（作者單位：江蘇省連云港市灌南縣委老干部局）