對建立健全企業內部控制制度問題的探討

摘要：隨著我國經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要想在錯綜復雜的市場環境中立于不敗之地，就必須建立健全企業內部控制制度。內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業內部各種形式管理控制的總稱。完善的內部控制制度對防范舞弊、減少企業損失、提高經濟效益、提高資本的獲利能力都具有積極的意義。文章將就建立健全企業內部控制制度方面的問題進行探討。

關鍵詞：內部控制；成因分析；健全措施

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制制度貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就必須加強內部控制。健全和完善企業內部控制制度，保證會計信息質量，對完善公司的治理結構、保障投資者的合法權益都具有十分重要的意義。因此，企業應采取積極主動的措施，加強企業的內部控制制度，為企業的經營創造良好的環境。

一、我國企業內部控制的現狀

自財政部發布《企業內部控制基本規范》以來，企業對內部控制越來越重視，各個企業都普遍建立了內部控制制度，但內部控制現狀還是不容樂觀，具體存在以下問題。

（一）內部控制環境惡化

我國企業的內部控制環境惡化，企業還沒有從根本上建立符合公司發展的治理結構，主要體現在股權結構不合理、股東大會流于形式、董事會職能弱化、監事會監督有限。

（二）內部控制制度不健全

企業制定的內部控制制度不夠全面，沒有涉及企業所有的部門和人員，沒有滲透到企業的各經營領域和各操作環節，導致企業的會計工作秩序混亂、會計核算不真實，造成會計信息數據失真。

（三）會計信息數據失真

會計信息失真現象嚴重，胡亂提取費用、虛增成本、謊報利潤、會計報表弄虛作假、實物資產不實、偷稅漏稅等情況經常發生。美國安然公司的會計丑聞，國內春都集團的造假黑幕等一系列的造假案嚴重擾亂了經濟秩序。

（四）資產流失，管理混亂

內部控制失效使企業經營管理混亂，潛虧增加，經濟效益低下，有的企業對實物資產內控管理薄弱，資產管理的各項職責沒有嚴格分離，隱瞞積壓、報廢商品，往來賬務審查制度不健全等，造成國有資產大量流失，如鄭州亞細亞集團關門事件就是內部控制制度失敗的典型案例。

（五）財務收支失控

企業領導專制、獨裁，管理人員濫用職權，越權控制，對企業的內部控制不予理睬，內部控制形同虛設，導致財務收支失控，甚至個別領導伙同財務人員貪污，挪用資金，侵吞國家財產，給企業造成不應有的損失。

二、我國企業內部控制現狀的成因分析

（一）法人治理結構不完善

公司的法人治理結構不完善，內部控制環境惡化。我國大部分國有企業沒有形成“產權明晰，政企分開，責權明確，管理科學”的現代企業制度，雖然獨立的法人治理權得以落實，但還有一定的差距，沒有真正形成相應的法人監督機制。

（二）企業信息數據傳遞不及時

正確、及時的會計數據是企業經營者對經營情況的過去、現在、未來進行判斷的重要依據，但目前許多企業的管理較混亂，會計基礎工作薄弱，信息傳遞渠道單一、傳遞速度緩慢，致使企業的信息傳遞不及時，會計數據缺乏真實性和準確性，不能給企業的經營決策提供理論依據。

（三）企業內部崗位設置不合理

許多企業的不相容崗位未完全分離，沒有設定專人管理資產，各項手續制度不健全，對變現能力強的有價證券和存貨等資產，沒有單獨設置人員進行管理，在關鍵點的控制中人為設置關卡和障礙等。

（四）從業人員職業素質不高

我國企業內部控制人員素質整體不高，有些會計人員專業知識水平不高，有些部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但缺乏相應的職業道德。會計人員目前具有的專業知識和道德水準嚴重制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（五）內部審計的監督作用發揮有限

內部審計是內部控制活動的一個組成部分，同時它又對內部控制起著再控制的作用，但事實上多數企業的內部審計未能履行其應有職能。很多企業的內部審計部門不受重視，缺乏審計的獨立性，力量薄弱，審計的監督作用發揮有限。

三、內部控制制度的健全措施

（一）優化企業控制環境

公司的治理結構是由股東大會、董事會、監事會和管理層組成的，各相鄰層級之間存在著控制和被控制的關系。優化企業控制環境首先要規劃內部組織結構，形成有效的制衡機制。其次還要加強董事會制度建設，讓董事會能夠真正地在經營管理決策中掌握話語權，避免因決策相對集中而帶來的決策失誤。最后要建立以人為本的企業文化，培養全員控制意識，達到內部控制的最佳效果。

（二）建立良好的信息溝通系統

建立良好的信息溝通系統首先需要建立會計工作的崗位責任制，實行會計記錄控制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約。其次，要建立嚴密的憑證制度，設計良好的憑證格式，規定合理的傳遞程序，填制正確的會計憑證，錄入審核無誤的憑證，環環相扣，以保證每項經濟業務入賬的正確性及合法性。再次，要設計相互制約的處理程序，選擇先進、安全的財務軟件，建立高質量的財務控制溝通系統，不同操作人員之間相互制約和相互監督，防止計算機犯罪。最后，要建立日常的核對制度和報表的稽核制度，保證會計記錄和報表數據的真實性、完整性和準確性，從而保證內部會計控制的有效性。

（三）維護資產安全

有效的內部控制能夠確保企業的財產物資安全。首先，建立一套完整的貨幣資金內部控制體系，加強對流動性和風險性高的貨幣資金進行事前、事中和事后控制。另外，還可以運用銀行的經營理念建立企業的“內部銀行”，進行企業內部日常往來結算和資金調撥、運籌。在企業內部核定各部門的資金定額并積極組織“存款”、發放“貸款”，按照銀行同期利率收取資金占用費。企業通過組織“存款”、發放“貸款”，提高資金的運營效率。其次，加強企業實物資產的內部控制，注重資產的維修和保養，在適當的條件下，可以對破損的資產廢物再利用，以提高資產的使用效率。最后，加強債權性資產的控制，建立應收賬款的考核機制，對銷售人員實行回款與薪酬掛鉤的綜合指標考核制度，以銷售收入、回款情況、費用支出和市場占有率綜合確定薪酬，以達到激勵的效果。

（四）人員素質控制

內控制度執行的好壞有賴于高素質的人員。提高會計人員的素質，使其在工作中能夠剛正不阿、堅持原則，多學習和掌握內部控制方面的知識，提高對問題的判斷和分析能力；加強內部審計人員的職業道德教育，掌握科學的內部審計方法，使內部審計起到真正的監督作用。

（五）內部審計機構的控制

內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。保持內部審計機構在監督檢查工作中的獨立地位，實現內部審計監督的日常性，由事后監督變為事前、事中的監督，及時發現企業內部控制中存在的問題，為管理層進行決策提供依據；同時還要稽查、評價內部控制制度的完善性，定期檢查內部控制制度的執行情況，提高企業內部控制工作的效率。

（六）預算控制

通過預算控制，將企業的收入、成本、費用等各項經營目標轉化為各部門、各個崗位的具體目標，作為每個人的日常行為目標，從而保證企業整體目標的實現。根據企業的實際情況，編制科學、準確、全面的預算，嚴格管理和監督預算的全過程，對預算的完成情況進行獎優罰劣，以達到預算控制的最佳效果。

內部控制制度作為企業生產經營活動自我調節和自我制約的內部機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。隨著企業規模的擴大，內控的作用就更加顯著，可以說，內部控制制度健全與否，是企業經營成敗的關鍵。企業只要堅持從優化環境、調整機構、強化財產安全、提高人員素質、塑造企業文化等方面貫徹實施，相信企業的內部控制制度一定會落在實處，從而全面提高企業管理效率與經營效益，實現企業價值最大化。

參考文獻：

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[2]錢莉萍.關于我國企業應收賬款現狀及管理措施的思考[J].會計師，2013（08）.

（作者單位：河北國大連鎖商業有限公司）