淺析國有企業內部控制信息披露質量

摘要：近年來，因為公司治理層面出現問題導致內部失控的情況屢見不鮮，并且已經造成了極大的負面影響。文章將對國有企業內部控制信息披露質量進行分析。

關鍵詞：國有企業；內部控制信息；信息披露

一、引言

近年來，鄭百文、銀廣夏等一系列的財務舞弊事件、中航油巨額虧損、四川長虹巨額應收賬款無法收回案件的發生，引起了國內學者的高度重視，對其深入研究發現，內部控制的失效是其直接原因，公司治理層面出現的問題是其內部控制失效的根本原因。隨著這一系列問題的發生，我國政府相關部門開始重視內部控制建設問題，借鑒國外SOX法案提出了完善我國上市公司內部控制制度及提高內部控制信息披露質量的相關規定，比如在內部控制信息披露方面，對證券公司、保險公司、商業銀行的要求要高于其他一般性的上市公司。2008年，財政部會同證監會、銀監會、審計署、保監會制定并聯合發布《企業內部控制基本規范》，要求上市公司對本公司內部控制的有效性進行自我評價并披露年度報告，同時需要聘請具有證券、期貨業務資格的中介機構對其進行審計。我國內部控制體系的建設經過多年的努力于2009年7月1日頒布實施了《企業內部控制規范——基本規范》和17項具體規范的征求意見稿，提出上市公司應當披露年度自我評價報告。2010年4月，這些部門共同發布《企業內部控制配套指引》。這些法規的陸續出臺表明了我國內部控制建設到了一個新的發展階段。目前我國監管機構要求上市公司披露內控信息，而對內部控制鑒定報告未作強制性披露要求（ IPO公司招股說明書除外）。

內部控制是一個有關設計、實施、評價和修改的動態循環過程，信息披露就是將這一動態循環過程的實施效果對外公布，而內部控制信息披露沿著以下路徑傳輸信息：內部控制執行者員工層需要將可靠的內控信息及時有效地傳遞給內部控制設計、實施、評價和修改的經理層幫助其科學有效決策，經理層再將內控信息傳輸給董事會，董事評估后向股東會匯報信息，而監事會負責監督整個公司的運行狀況，并將評估后的信息向社會公布。

內部控制信息披露質量是否存在問題，可以從兩個層面分析：第一，內部控制設計和實施本身存在問題；第二，披露本身問題。本文從第二個方面來研究，內部控制信息披露質量的影響因素很多，但最根本原因是公司治理。在公司治理行為主體中，委托人作為需求者，代理人作為供給者，委托人所獲信息是否真實、準確決定了其對代理人的選擇監控及評價（張彪、張士建，2003）。因此，信息需求方及供給方對內部控制信息的供求欲望、偏好都會不同程度影響內控信息披露質量。

二、現階段我國國有企業的內控信息披露現狀

長期以來形成的行業優勢意識及粗放式的管理方法，導致現階段我國國有企業在內部控制上仍然存在諸多問題，主要表現為缺乏風險意識，對企業內部控制認識不足；公司自身治理結構不完善，難以形成董事會、監事會和管理層的有效制約機制；內部控制不完善且缺乏執行力，導致某些內控制度形同虛設，對內部控制信息的披露存在著虛假性記載、誤導性陳述。

（一）企業組織結構繁雜臃腫

我國國有企業在組織結構設置上依舊延續著傳統的部門設置習慣，沒有建立有利公司管理的現代化的公司治理機構。公司內部信息在傳遞的過程中出現時滯性和失真性，是正常之事。

（二）企業的董事會缺乏獨立性

董事會的獨立性是通過董事會中獨立董事占全部董事人數的比例來衡量的。董事會中獨立董事的比例越高，證明其董事會的獨立性就越高。公司法中規定上市公司的董事會中必須設置獨立董事，而且其比例不得低于1/3。

（三）國有上市公司的經理層學歷水平較低

經理層在本文中是指高級管理者，按照公司法的規定具體包括總經理、副總經理、財務負責人和董事會秘書。經理層是具體負責公司日常運營的管理者，他們是內部控制制度的執行者、監督者。

（四）國有上市公司的監事會規模較小

監事會是不參與公司日常經營管理的公司治理行為主體，是良好的公司治理機構中必不可少的一個行為主體。監事會的主要職責就是監督董事會、經理層甚至員工在日常經營管理中是否有損害公司利益、損害股東利益的行為。

（五）國有上市公司的員工缺乏自主權

公司員工是公司內部控制制度在基層的執行者，同時也是公司內部控制信息的制造者和最基礎的提供者，他們的內部控制信息源于他們自身工作中的實際所得，因此更具有可信性。但是，員工不是內部控制信息的需求者。

三、國有上市公司內部控制信息披露的改進策略

（一）重新構建組織架構

一個架構清晰、職責明確的組織結構是提高公司管理績效的前提條件，更是基礎條件。對于國有上市公司應該設置規范合理的公司治理組織架構，如圖1所示。

重新構建的組織架構圖增加了董事會中的戰略委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會及審計委員會，在部門設置上增加了審計部。

（二）增加監事會人數

從公司治理行為主體的角度分析內部控制信息披露的質量高低，監事會就是這個信息披露的監管者，其重要的作用在于公司賦予了監事會全面的監管權力，從員工到經理層和董事會，監事會都有權力去監督他們的行為是否對公司的股東造成了利益損害，是否對公司的經營造成了損害。因此，監事會的工作是否正常是內部控制信息披露質量的直接相關者。監事會的正常工作必須滿足以下條件：一是監事會人數規模足夠可以開展工作；二是監事會內部存在制衡機制，可以很好地保持獨立性，實施監督的職責；三是監事會的權利必須由公司賦予，而且保證不受侵犯。

只有這樣的監事會才有精力、有獨立性、有制衡機制，才會更好地確保內部控制信息在披露的時候是正確無誤的，是真實完整的。

（三）改進人力資源政策

本文在前面分析內部控制信息披露影響因素時，主要是通過對公司治理行為主體的行為這些人為因素進行分析，因此在內部控制信息披露的影響度上人為因素的影響是不可忽略的，甚至是至關重要的。因此，對于國有上士公司來說，改變目前人力資源現狀的措施如下。

1. 從以前的注重經理層人員的內部選拔制度改變為內部選拔和外部招聘相結合，注重從外部招聘中為公司注入新鮮的血液。

2. 改變以前忽視經理層培訓的制度，建立經理層日常培訓的機制，經理層的不斷進步對管理績效的提高有直接關系。

3. 建立明確清晰的經理層關于內部控制信息披露質量優劣的獎罰措施。目前公司內部控制信息披露的質量不高，對于經理層來說，經理層沒有重視內部控制信息的披露，沒有建立獎罰嚴明的內部控制信息披露機制。要將內部控制執行和披露的質量高低直接與經理層的獎罰掛鉤。

（四）改變公司溝通機制

內部控制信息在公司內部是流動的，每個公司治理行為主體對內部控制信息的要求是不一樣的，這些公司治理行為主體大多站在自己的角度和立場去把控內部控制信息。但是，內部控制信息的最終需求者是公司的股東，對于國有上市公司來說，是對政府負責，政府最有需求知道上市公司的內部控制質量到底如何、存在哪些風險。因此，國有上市公司需要對現存的內部信息溝通機制做出改變。首先給予員工更多的自主權，在信息溝通方面員工有機會直接匯報給信息需求者，不需要員工直接領導的批準。其次，鼓勵員工更積極地為內部控制信息的披露做貢獻，并保障員工信息披露的自身利益，而不受其直接領導的懲罰。

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（作者單位：甘肅省蘭州市財政局）