施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因和對(duì)策

摘要：經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求越來越高，這不僅體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方面上，而且體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)的控制上，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。在我國，施工企業(yè)近年來解決了很多民工的生計(jì)問題，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的和諧穩(wěn)定，隨著施工企業(yè)招標(biāo)投標(biāo)的競爭不斷激烈，分包轉(zhuǎn)包的核算業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，施工企業(yè)的內(nèi)部控制越來越重要，但是由于施工企業(yè)一些獨(dú)特的劣勢及自身固有的局限性，施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于長期失效的狀態(tài)，本文對(duì)施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因進(jìn)行分析，進(jìn)而提出相應(yīng)的建議，以期促進(jìn)施工企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)控失效

一、引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)有組織地計(jì)劃和實(shí)施相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性所采取的相關(guān)的所有方法和程序，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)、資產(chǎn)保管和經(jīng)營任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一般企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括八個(gè)主要方法：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。這些方法與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)緊密相關(guān)，也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須把握的核心內(nèi)容。

施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線，它依據(jù)健全性、經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性和協(xié)調(diào)性四大原則進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，同時(shí)還能確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，對(duì)于施工企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

二、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因

（一）施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠

我國的施工企業(yè)大都是常年在郊外作業(yè)，是在包工頭的帶領(lǐng)下發(fā)展起來的，大部分施工企業(yè)規(guī)模比較大，以簡單的承包模式經(jīng)營的居多。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國大部分施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有起到應(yīng)有的作用，這是由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念模糊。施工企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人文化程度普遍較低，他們往往認(rèn)為工程進(jìn)度才是關(guān)鍵，及時(shí)完成工期才是重點(diǎn)，結(jié)果忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的非健全和非有效，企業(yè)內(nèi)部的流程比較混亂，整個(gè)企業(yè)處于無序的狀態(tài)。企業(yè)的流程越來越多，但是效率卻沒有得到提升，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也沒有得到有效控制。只有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)真正意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用真正地發(fā)揮出來，使企業(yè)的各項(xiàng)流程程序化和系統(tǒng)化，為企業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮是一個(gè)長期持續(xù)性的過程，因此僅僅依靠對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行事后監(jiān)督是低效的。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠得到切實(shí)的執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中不斷發(fā)生的變化，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行事前、事中與事后的監(jiān)督。施工企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的時(shí)候不僅要關(guān)注事前的控制，通過控制活動(dòng)來規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，更要關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的事后監(jiān)督和獎(jiǎng)懲問題。只有讓員工切實(shí)地感受到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的獎(jiǎng)勵(lì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的懲罰之間巨大的差別，他們才有執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)力。然而，在施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的過程中，實(shí)際情況卻不是如此。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，有效與無效一樣，執(zhí)行與不執(zhí)行一樣，長期下去，必然導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難以維護(hù)。目前，我國的大多數(shù)施工企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)施過程中由于缺乏監(jiān)督往往難以發(fā)揮其作用。另外，我國很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)建設(shè)缺乏重視，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在企業(yè)經(jīng)營、舞弊及一些項(xiàng)目審計(jì)方面，而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及會(huì)計(jì)控制的關(guān)注不足。

三、改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

隨著市場競爭的日趨激烈和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)穩(wěn)定生存與發(fā)展的最根本保障，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)能夠自我制約和自我調(diào)節(jié)的一種內(nèi)在機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的有效途徑，是現(xiàn)代施工企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。許多施工企業(yè)并沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，根本不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的完善，嚴(yán)重影響了企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量水平。因此，施工企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化施工企業(yè)全體員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。一方面，從思想層面加強(qiáng)施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性認(rèn)識(shí)的教育，使施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，使他們能夠在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的過程中起到領(lǐng)頭的作用，由他們帶領(lǐng)企業(yè)整體員工實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以大大降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行過程中的人員障礙；另一方面，要加強(qiáng)施工企業(yè)其他員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善重要性的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行大力地宣傳和教育，鼓勵(lì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員積極參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，使他們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一個(gè)更好的理解，更加方便他們操作，使他們能夠積極主動(dòng)地在日常經(jīng)營工作中采取相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，形成一個(gè)全過程、全方位、全員化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)文化。例如，泰宏建設(shè)發(fā)展有限公司在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)生存的重要性，在企業(yè)內(nèi)部形成了一個(gè)全員參與、全員重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的企業(yè)文化，從而更好地為企業(yè)未來發(fā)展服務(wù)。

（二）建立健全監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制

在施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立健全中，對(duì)企業(yè)員工的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制是非常重要的組成部分。施工企業(yè)應(yīng)該建立健全相應(yīng)的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行期間對(duì)員工的工作績效進(jìn)行定期的檢查監(jiān)督，同時(shí)在期末時(shí)對(duì)員工的工作績效進(jìn)行評(píng)估，依據(jù)其工作績效的好壞給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。對(duì)于嚴(yán)格按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并獲得良好工作績效的員工給予加薪、獎(jiǎng)金或晉升職位的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的員工，依據(jù)情況給予相應(yīng)的處罰，以此來保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如，天元建設(shè)集團(tuán)有限公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的建設(shè)中建立了監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得員工有一定的規(guī)章來約束自己，大大保護(hù)了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行有效，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)打下了基礎(chǔ)。

設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門并保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立地行使其監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，為企業(yè)管理層進(jìn)行各項(xiàng)決策提供依據(jù)。企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制充分地融合在一起。企業(yè)可以通過建立一種基于內(nèi)部控制目的的內(nèi)部審計(jì)制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的重心放在對(duì)內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)方面，從而促使企業(yè)內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。

四、結(jié)論

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢不斷加強(qiáng)的市場環(huán)境中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國施工企業(yè)必須要實(shí)施的程序和政策，是取得良好的公司治理效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的有效途徑。然而，就目前我國大部分施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況來看，施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制在運(yùn)行的過程中出現(xiàn)了許多問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全等問題十分嚴(yán)重。為了能使施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效地發(fā)揮，使其能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展更好地服務(wù)，各施工企業(yè)必須要不斷地完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以促進(jìn)施工企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)都能夠有效的開展，從而有效地降低施工企業(yè)的運(yùn)營成本，提高其經(jīng)濟(jì)效益，保證其長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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（作者單位：哈爾濱鐵路局哈爾濱工務(wù)機(jī)械段）