煤炭企業社會責任會計研究

摘要：文章通過界定煤炭企業社會責任會計的概念，研究煤炭企業實施社會責任會計的必要性、緊迫性及現存的問題，將煤炭企業的可持續發展與之應該承擔的社會責任作為己任，推行社會責任會計；從具有實際可操作的層面上提出一些改進措施，建立健全我國煤炭企業社會責任會計法律法規體系及信息披露制度，建立社會責任會計審計制度等。

關鍵詞：煤炭企業；企業社會責任會計；可持續發展

一、煤炭企業社會責任會計的內涵

20世紀60年代末期，美國會計學者戴維F·林諾維斯在《社會經濟會計》中提出了一個新的會計學名詞——“社會責任會計”，即會計在社會學、政治科學和經濟學等學科中的具體應用。但他的這一概念不夠全面詳盡，特別是沒有明確社會責任會計所包含的基本內容和所要履行的基本職能。隨著這一理論的不斷深入研究和發展，社會責任會計逐步在世界各國會計界得到廣泛的重視、傳播和應用，其理論越來越豐富，內涵越來越深化。日本學者認為把企業與社會之間的相互關系當作企業的社會責任，是社會責任會計的根本任務。

在深入研究和借鑒國外研究成果的基礎上，我國針對社會責任會計的研究也在逐步發展，比較有代表性的是陽秋林教授在他的《中國社會責任會計研究》著作中提出：社會責任會計是會計學的一個分支，它是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業的社會責任及其履行情況的活動進行反映和監督，以便向有利害關系人提供有用的社會責任信息，其目的是提高全民族的社會效益。本文在前人研究的基礎上，結合煤炭企業的實際情況，從福利經濟學、實用性等角度，認為煤炭企業社會責任會計可概括為用會計的專門方法記錄、計算、反映和監督煤炭企業在生產經營活動中產生的社會成本與社會效益，以增進企業員工的集體福利，保障企業員工生命財產安全生產，節省資源，保護環境，促進整個煤炭行業的可持續發展。

二、煤炭企業實施社會責任會計的必要性

（一）煤炭企業自身發展的需要

目前煤炭企業在經濟運行中的矛盾和問題嚴重制約著自身的發展，主要表現在以下方面。

1. 資源浪費嚴重

據有關資料統計，煤炭資源回收率平均不到40%。2002 年 6 月國務院通過的《清潔生產促進法》第二十五條規定：礦產資源的勘查、開采，應當采用有利于合理利用資源、保護環境和防止污染的勘查、開采方法和工藝技術，提高資源利用水平。

2. 環境污染嚴重

據統計煤炭行業每年排放廢水40多億立方米，排放矸石3億多噸，排放瓦斯200億立方米，而二氧化碳排放的80%來自于煤炭。《中華人民共和國環境保護法》第六條規定：企業事業單位和其他生產經營者應當防止、減少環境污染和生態破壞，對所造成的損害依法承擔責任。

3. 煤礦安全狀況差，煤礦安全事故頻發

據國家煤礦安監局統計，我國2013年煤礦百萬噸死亡率為0.293，和先進的產煤國家比較，是先進國家的10倍。《中華人民共和國安全生產法》第四條規定：“生產經營單位必須加強安全生產管理，建立、健全安全生產責任制和安全生產規章制度，改善安全生產條件，推進安全生產標準化建設，提高安全生產水平，確保安全生產。”可見，安全生產是煤炭企業應盡的義務和責任。因此，煤炭企業推行社會責任會計，不僅有利于保障員工生命財產安全，自我監督、自我約束，而且可以促使企業用戰略眼光注重潛在的長遠利益，克服破壞環境、透支資源、以員工的生命安全為代價來獲得眼前利益的短期行為。因此，煤炭企業推行社會責任會計勢在必行。

（二）煤炭企業可持續發展的需要

在國務院提出的可持續發展的戰略思想指引下，煤炭企業應當在經濟發展、保護資源和保護生態環境的實踐中做出應有的貢獻。煤炭資源和生態環境是有限的，煤炭企業在煤炭開采過程中要以保護和加強環境系統的生產和更新能力為前提，盡可能減少資源的消耗和浪費，這正是煤炭企業的社會責任之所在。可持續發展視角下的煤炭企業社會責任會計，應當以較低的資源和能源消耗、更高的經濟增加值為目標，最大限度地減少污染，增強環境治理能力和環境保護意識，促進經濟、社會與自然的和諧發展，提高企業的經濟效益和社會效益。可持續發展理論是煤炭企業進行環境保護與綜合治理、實施社會責任會計的重要理論依據。

（三）構建和諧社會的需要

目前，煤礦安全生產形勢在逐步好轉，但與發達國家相比仍然有很大差距，2013年煤礦百萬噸死亡率仍是美國的10倍。煤炭企業的主要現狀是安全經費投入嚴重不足，勞動報酬偏低，缺乏健全的勞動補償機制。要想積極推進和諧社會的構建，煤炭企業理應在為社會創造物質財富的同時，更如關注人力資源、自然資源、生態環境和社會收益等綜合性問題，承擔必要的社會責任。所以，建立和實行煤炭企業的社會責任會計已成為社會和諧發展之必須。

通過建立規范科學的社會責任會計核算體系，煤炭企業就能夠明確社會責任會計的核算對象，運用靈活多樣的計量方法，建立健全規范性較強的社會責任會計報告體系，進而真實記錄煤炭企業活動對安全生產運行、環境污染治理和資源浪費管控等情況，并如實反映煤炭企業對安全生產運行、生態環境治理和資源保護的費用支出及實際取得的成效。政府也可以利用相關的資料，考察企業在人力資源管理方面的情況，主要包括培訓儲備可用人才、吸收失業人員再就業、改善員工福利待遇、加強勞動條件保護、防治職業病發生、安全生產管理、美化企業內外環境、與員工溝通交流等方面。堅持以人為本的原則和理念，重視關愛人、尊重人、重視人的教育及協調發展，維護員工享有的勞動權益，這是構建和諧社會的必然要求。

三、煤炭企業實行社會責任會計現存的主要問題

（一）社會責任會計相關法律法規不健全

我國財政部在新頒布的《企業會計準則》中，分別在《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第13號——或有事項》、《企業會計準則第5號——生物資產》和《企業會計準則第9號——職工薪金》等具體準則分散地對企業的社會責任做出了相關規定。財政部、國家安全生產監督管理總局2006年12月印發的《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》規定了煤炭企業安全生產費用的提取比例為2元/噸；國家財政部、國家國土資源部、國家環保總局2006年2月聯合下發的《關于逐步建立礦山環境治理和生態恢復責任機制的指導意見》明確提出礦山企業按礦產品銷售收入的一定比例，分年預提礦山環境治理恢復保證金，并列入成本。

國家有關部門的這些政策既表明，我國政府高度關注煤炭行業的社會責任問題，也說明煤炭企業與社會責任會計相關的法規還沒有正式出臺。因此，今后立法機關可以考慮在現行的會計法律法規中增加具體的企業履行社會責任的法律條文。國務院和財政部在制定相關會計準則和條例時，應結合煤炭企業整體發展規劃和發展戰略，進一步明確社會責任會計的確認、計量、記錄和報告。

（二）社會責任會計信息披露水平較低

2014年5月12日，在北京召開了煤炭行業企業社會責任報告發布會，同煤集團、神華集團、中煤集團等22家大型煤炭企業在會上發布了社會責任報告。經過對2013年煤炭企業社會責任報告所進行的分析，不難看出2014年所發布的企業社會責任報告發展趨勢總體上是好的，但從報告的內容和質量等方面看，還是整體水平偏低。其主要表現在兩個方面。一是報告的結構不夠完善、實質性內容偏少、可信度不高。這個問題的出現是因為對于企業社會責任披露的結構與內容國家并沒有強制性統一的規范，因而造成企業間沒有統一的結構標準，企業出于各種原因不愿意披露負面信息，報告的可信度不對稱。二是以定性描述為主，定量描述為輔。目前在社會責任會計信息的確認與計錄尚未出臺完善的解決措施的前提下，企業會計人員不能明確己經發生的社會責任事項的金額，甚至也不能確定記在哪個會計科目，從而導致社會責任會計信息披露難以推行。

（三）社會責任會計科目不獨立，難以進行相關的統計計量和分析

煤炭企業在日常的經濟活動中，雖然對已發生的社會責任項目進行了確認、計量和記錄，但因現行的社會責任會計法規中沒有獨立的社會責任會計科目，在社會責任會計信息實際披露的過程中，無法準確地計入對應的社會責任會計科目，只能籠統地將履行社會責任發生的經濟業務計入原來的會計科目內。例如，將某些環境污染的事項和產品質量保證列入“或有事項”；將防護、環境保護為主要目的的生物資產計入“生物資產”科目；企業因違反環境保護法規被罰的款項支出計入“管理費用”科目；為保護環境而投資的新設施新設備，計入“固定資產”科目等。這些含混不清的列支，無法讓社會責任會計信息使用者進行有效的統計分析，不利于社會責任會計的發展和信息披露的進步和完善。

四、煤炭企業推行社會責任會計的改進建議

（一）規范社會責任會計法律法規體系

政府以行政手段干預企業管理是有限度的，因此，煤炭企業要履行社會責任，實施社會責任會計信息披露，首先要將企業的社會責任法制化。以法律及社會責任會計行為規范來制約企業的違規行為，同時為企業履行對社會的道德責任提供法律的支持，通過法律手段加強對企業履行社會責任的有效監督。

（二）完善煤炭企業社會責任信息披露制度

通過整理 2013年煤炭能源行業年報及社會責任報告發現，有關社會責任的信息大多是在年度報告的附注中不同程度的分散披露，而14家大型煤炭能源企業社會責任報告中披露的社會責任信息大部分是定性信息，而一些有用的定量信息嚴重不足。在社會責任報告中缺少行業關鍵績效指標連續多年的歷史數據及對負面事件經過、企業的應對措施和改進方法等方面的信息披露，這將影響政府相關部門對企業社會責任信息的獲得，加大了對企業社會責任評定評價的難度。故如何規范煤炭能源企業的社會責任披露制度，是煤炭能源企業推進社會責任會計實施的前提。

（三）加強各種政策、手段和方法的應用，賞罰分明

各級政府在監督企業的社會責任行為時，應賞罰分明。對履行社會責任的煤炭企業給予表彰和鼓勵，并給予相關的產業扶持優惠政策；對無視社會責任的煤炭企業進行公開披露，并給予適當的經濟制裁，使企業意識到履行社會責任是企業實現自身經濟利益的必然要求；要利用各種新聞媒體如網絡、電視、報刊等加大對煤炭企業社會責任會計的宣傳和監督力度，財政部門應籌集資金組織專家研究企業社會責任會計的會計制度及實施辦法，確保煤炭企業社會責任會計在實踐中具有可操作性。

綜上所述，盡快實行煤炭企業社會責任會計制度，是促進我國煤炭行業可持續發展的必然要求，也是建立和諧社會的必然要求。希望通過本文的研究引起國家有關產業能源部門的重視，運用會計的專門方法，采用多種計量屬性和手段，建立健全相應的法律法規體系，完善煤炭行業企業社會責任會計核算與管理，為煤炭行業可持續發展提供必要的會計制度的支撐。

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*本文為海南省哲學社會科學規劃課題HNSK（GJ）14-28《海南企業社會責任與財務績效的關系研究》的階段性成果。

（作者單位：海南經貿職業技術學院）