我國稅務會計研究

摘要：稅務會計是我國近年來出現(xiàn)的一個新的會計學分支。回顧我國稅務會計的發(fā)展，我國稅務會計與國際稅務會計還存在一定的差異。文章借鑒財務學、財務管理學、會計學、稅務學的相關知識和理論，首先介紹了我國稅務會計的發(fā)展現(xiàn)狀，其次對財務會計與稅務會計之間的關系進行了深入研究，最后對我國稅務會計存在的主要問題進行了歸納分析并給出相關建議，以期對我國稅務會計的發(fā)展起到促進作用。

關鍵詞：稅務會計；概念框架

一、稅務會計概述

稅務會計是從財務會計中產(chǎn)生和發(fā)展出來的一大會計分支。國際上稅務會計產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)期間，而其真正的成為一門科學是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會計奠定了堅實的基礎。1944年美國出臺了“所得稅會計”，標志著現(xiàn)代稅務會計的初步形成。

我國稅務會計發(fā)展較為滯后。建國初期，我國的稅務會計是與財務會計一體的，隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，這種一體化的會計體系的弊端越來越凸顯，會計準則與稅法在資產(chǎn)、收入、費用、成本計量確認上的不一致促使我國稅務會計的產(chǎn)生，稅收法規(guī)與會計制度上的差異性是稅務會計產(chǎn)生的直接原因。

關于稅務會計的定義，各位學者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點是用專門的會計理論和方法來處理稅法與會計之間差異的會計分支，有的學者認為稅務會計就是所得稅會計，有的學者認為稅務會計范圍較廣，包括所得稅會計，還包括流轉(zhuǎn)稅會計及稅收核算的相關內(nèi)容。

本文認為，稅務會計是以貨幣計量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據(jù)，反映納稅人稅款繳納情況的專業(yè)會計，其核心是對稅務活動的核算與監(jiān)督。目的在于及時準確地核算稅款，及時為稅務部門報送相關稅收信息。

二、研究目的及意義

本文通過對稅務會計的相關問題進行深入研究，試圖查找出我國稅務會計發(fā)展過程中存在的主要問題，通過對問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務會計概念框架。

在我國會計準則與國際趨同的背景下，探索我國稅務會計的發(fā)展模式和概念框架具有十分重要的現(xiàn)實意義和理論意義。一是通過稅務會計概念框架的建立規(guī)范稅務會計核算范圍，規(guī)范核算行為。二是通過確認、計量、報告完善稅務會計體系。三是進一步提高稅務會計信息質(zhì)量，保證稅務會計信息的準確、及時和可靠。四是規(guī)范納稅行為，為稅務機關的稅務檢查提供便利。五是通過稅務會計體系完善會計核算體系，加強會計監(jiān)督。

三、我國稅務會計發(fā)展現(xiàn)狀

我國稅務會計雖起步較晚，但是發(fā)展較為迅速。我國稅務會計改革的方向是國際化。我國稅務會計與財務會計開始分離是在1994年，此次改革體現(xiàn)了稅收的強制性、無償性和固定性。所得稅稅法規(guī)定，納稅人在計算應納稅額時，財務處理與稅法規(guī)定不一致時，納稅人應按照稅法的相關規(guī)定通過納稅調(diào)整達到稅法的要求，即會計利潤要經(jīng)過納稅調(diào)整成為應納稅所得額，避免稅法依附于會計核算的弊端，實現(xiàn)了稅務會計與財務會計實質(zhì)上的分離。

2006年我國頒布了新的會計準則，新會計準則規(guī)定在會計利潤上要按照稅法的相關規(guī)定進行納稅調(diào)整。2006年新的會計準則充分體現(xiàn)了稅務會計的國際趨同性，進一步加速了稅務會計與財務會計的分離。2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始在全國實施，對企業(yè)稅負產(chǎn)生了深遠的影響。近些年，財務會計與稅務會計相分離的問題一直是我國學者研究的重點，核心問題是稅務會計如何與財務會計相分離，分離后是自成一體還是依附于財務會計。

總之，經(jīng)過近20年的發(fā)展和不斷改革，我國稅務會計經(jīng)歷了一個從無到有、從弱到強的發(fā)展階段，逐步被專家、教授、學者接納和重視。

四、財務會計與稅務會計的關系研究

稅務與會計一直關系密切。廣義的會計包括稅務的核算、結算。正是由于兩者關系的緊密，稅務會計作為一邊緣學科由此誕生。稅務會計是以稅法為依據(jù)、以會計準則為核心，對相關稅務活動進行確認、計量和監(jiān)督報告的專業(yè)會計。財務會計是在會計原則和準則的指導下，對于企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量和記錄的一種方式，主要目標是滿足企業(yè)和各利益相關者的需要。稅務會計與財務會計相分離后，并不是獨立存在的，還是依附財務會計而存在，與財務會計密切相關，并且借鑒財務會計的核算方法與技術，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一是稅務會計是以財務會計核算信息為核心的。如果財務會計核算的信息不準確，稅務會計信息質(zhì)量將無從談起，財務會計是稅務會計的“素材”和“資料庫”。二是稅務會計與財務會計的一致性表現(xiàn)在財務報表上，通過財務報表內(nèi)部和外部關系充分反映其關系，一般主要是通過遞延資產(chǎn)和負債來實現(xiàn)。三是稅務會計也離不開財務會計，稅務會計核算有問題，稅務機關會通過財務會計信息來確認核實。

稅務會計與財務會計雖然關系緊密，但是兩者也存在本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)在以下四個方面。一是兩者的目的不同。財務會計是反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和財務變動信息，為信息使用者提供準確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理者的受托責任。稅務會計主要是核算納稅人的稅收情況，監(jiān)督納稅人依法納稅。二是財務會計與稅務會計的假設前提不同。財務會計與稅務會計在會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營等基本假設上也不一致。三是財務會計與稅務會計核算原則不同。財務會計應用的是權責發(fā)生制，然而在稅務會計上存在兩種核算原則，既存在收付實現(xiàn)制，也存在權責發(fā)生制。四是會計核算不同。兩者在內(nèi)部期權的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產(chǎn)利息的分攤和計量、融資租入固定資產(chǎn)等具有一定的差異性。

五、我國稅務會計發(fā)展過程中存在的主要問題

（一）稅收制度遠遠落后于會計制度的更新

在改革開放初期，我國稅收改革與財務會計改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務制度的發(fā)展逐漸滯后于會計制度的發(fā)展，主要體現(xiàn)在2006年新會計制度的頒布，其標志著財務會計已經(jīng)與國際趨同并形成了相對獨立和完整的體系。稅務會計滯后表現(xiàn)在對于一項新的經(jīng)濟業(yè)務，會計已經(jīng)出臺相關政策或進行會計差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調(diào)整，從而容易產(chǎn)生稅收差異。

（二）納稅調(diào)整科目復雜，核算難度增大

在所得稅的納稅調(diào)整中，要根據(jù)資產(chǎn)和負債的計稅基礎對存在差異的收入、成本、費用、支出、收益進行納稅調(diào)整，其中涉及關聯(lián)方的交易、會計的追溯調(diào)整、資產(chǎn)負債表日后事項和會計差錯更正。所以，納稅調(diào)整復雜繁瑣，極易導致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調(diào)整的初衷。

（三）稅務會計獨立性較差

目前，稅務會計發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財務會計。由于征納雙方認識上的問題，企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務會計人員，對于稅法的相關規(guī)定不了解，在稅款繳納、稅款申報、稅收優(yōu)惠申請方面還有很大差距。稅務機關的稅務會計專業(yè)能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會計和稅務人員的業(yè)務水平導致了稅務會計的獨立性較差。會計與稅法的相關性也決定了稅務會計不可能具有很高的獨立性，當務之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務會計概念框架。

六、建立適合我國國情的稅務會計概念框架

（一）建立和完善稅務會計制度

稅務會計概念框架的構建是一個長期的過程。一是對稅法要及時修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產(chǎn)生疑惑。二是構建和完善稅務會計制度，讓企業(yè)盡快感受到實際收益。三是及時制定稅務會計準則，按照準則規(guī)范稅務會計核算。四是加強稅務數(shù)據(jù)分析，對于普遍反映的稅率過高問題進行變動測試。

（二）加快稅法立法體系建設

我國的稅法立法層級較低，在執(zhí)行過程中，對于一些稅法解釋經(jīng)常產(chǎn)生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應加強立法建設，及時總結實踐中出現(xiàn)的相關問題，進一步加強對納稅人的輔導培訓，匯總相關意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現(xiàn)稅法的權威性，同時也規(guī)范征納雙方的權利和義務。

（三）加強宣傳，構建稅務會計新模式

做好政策宣傳是稅務會計概念框架有序構建的基礎。一是要在主要網(wǎng)站和媒體上開設專欄，及時公布相關信息，將稅務會計的相關內(nèi)容及時公開。開設意見征求欄，對于相關意見要及時落實。增加稅務服務熱線服務人員，開設稅務會計專業(yè)服務咨詢區(qū)，保證納稅人及時了解稅務會計的相關核算準則。

（四）強化稅務會計信息質(zhì)量

稅務會計信息質(zhì)量要包括以下幾個方面。一是可靠性。稅務會計提供的信息必須符合稅法的規(guī)定和財務會計準則的相關規(guī)定，對于一些可靠性不強的數(shù)據(jù)切記亂用。二是真實性。稅收的征納涉及國家財政收入，稅務會計要確保數(shù)據(jù)的真實性。三是有可比性。對于稅務會計，要針對稅率的變化及時準確地反映歷年稅收情況的變動，使稅務會計數(shù)據(jù)具有橫向和縱向的可比性。四是實質(zhì)重于形式。對于一些稅務事項，要以經(jīng)濟實質(zhì)判斷經(jīng)濟類型，而不能以法律形式來判斷稅務事項。五是可理解性。稅務會計信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務會計信息一定要便于理解。

（五）加強稅務會計信息披露

稅務會計信息披露是整個稅務會計的核心，要通過設置稅務會計資產(chǎn)負債表、稅收情況表等，將稅務會計核算內(nèi)容以報告的形式反映給報告使用者，報告以稅務報表為核心，通過報表的形式將整個稅務會計核算內(nèi)容表現(xiàn)出來。

（六）建立稅務會計結構體系

稅務會計要以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計為重點，以其他稅種為輔助。通過建立稅務會計結構，明確稅務會計的核算范圍、計量屬性、確認原則和后續(xù)計量。稅務會計概念框架或結構體系的建立有利于指導稅務會計更好地發(fā)展，可以評估以前制定的稅務會計準則是否符合現(xiàn)在的要求，可以指導稅務會計準則的制定，對于現(xiàn)行準則未規(guī)定的事項也具有一定的引導和規(guī)范作用。

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（作者單位：鞍山太陽鍛造實業(yè)有限公司）