淺談項目管理在事業單位財務管理中的應用

摘要：黨的十八屆三中全會提出，事業單位要逐漸走向市場并作為市場的組成部分適應改革的新要求。事業單位財務管理在其內部管理中的作用和地位也變得更加突出。項目管理作為一種新型管理技術，已廣泛應用于國內外大型企業的財務管理領域。文章著眼于現實條件，將項目管理這種新型管理技術引入事業單位財務管理中，旨在破解當前新形勢下事業單位財務管理存在的相關問題。

關鍵詞：事業單位；財務管理；項目管理

自2013年1月1日，修訂后的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》頒布實施，經過了一年多的運行和實踐。面對新準則、新制度提出的新要求、新建議，現階段在計劃經濟體制下形成的事業單位財務管理理念和手段明顯不能適應當前工作的要求。因此，事業單位財務管理應引入新思想、新理念，實行科學化、規范化的改革。本文針對上述問題將項目管理與財務管理相結合提出以下幾點改革措施。

一、項目管理主要模式探究

（一）項目管理概念

項目管理就是指在確定的時間，確定的資金及資源條件下，運用系統的觀點計劃、組織方法和控制理論，對活動進行有效的管理，以完成既定的項目目標。

（二）項目管理在企業財務管理中的應用

項目管理在財務管理中的運用就是根據財務管理的需要，在傳統的會計科目核算方式下，增加設置一些特定的項目進行輔助核算。眾所周知，美國在研發世界上第一個原子彈“曼哈頓計劃”采用的就是基于項目管理的財務管理模式。將巨大但卻有限的資金在工程中統籌起來，劃分為各個項目，每個項目設立首席科學家，負責項目經費的使用，確保每一項經費完成某一項任務。財務部門根據項目經費對所有科研機構、大學、軍工企業進行核算。項目管理在美國企業的實際應用中也頗見成效。美國杜邦公司在設備維修中應用項目管理，將維修時間由原來的125小時減少至78小時，美國在北極星導彈設計中應用項目管理，將完成時間縮短了兩年。20世紀60年代，我國著名數學家華羅庚先生將項目管理理念引入中國，經過50年的論證，項目管理在我國各個領域廣泛應用。

二、新形勢下事業單位財務管理中存在的主要問題

（一）財務管理意識不強，財務人員素質較低

事業單位的財務管理涵蓋預算編制、預算評價、執行與監督、資產管理、財會內部控制及財務監督等方面。然而，由于事業單位具有行政職能，所以不能完全市場化，一定程度上就存在著粗放式、經驗式的財務管理。財務管理認識不到位、財務管理粗放是各事業單位所面臨的突出問題。一些單位的主管領導由于不了解財務管理方面的規章制度，不重視財務管理作用，不能真正把單位財務管理這一重大問題提上議事日程并加以研究和探索，以致無法正確規范履行財務監督職能，導致違規違紀現象時有發生。此外，一些單位財務管理人員專業的技能水平低，缺乏后續教育及對專業知識的系統學習，對單位的財務管理工作無法做到足夠的重視，也不利于事業單位財務管理的順利開展。

（二）預算編制不夠精確，預算管理環節薄弱

在事業單位預算管理方面主要有以下幾個問題。一是單位忽視預算編制。雖然修訂后的《事業單位會計制度》要求事業單位編制年度財務收支計劃，但在編制預算過程中，有的單位并沒有開展客觀分析，只是采用老套的增量預算法，即編制預算時在往年預算的基礎上增加一個系數，這就產生了事業單位發展的速度與規模和編制的預算不適用，使現有資金難以發揮應有的作用。二是單位針對預算編制的執行力度不夠。部分工作人員誤認為財務管理就是從財政“要錢、花錢”的過程，工作中不依照預算編制執行，采取應付了事的態度，形成在實際工作中“遇事再跑財政”的不利局面.致使預算推行難度加大，也使管理上“松、散、亂”、“?？畈粚Ｓ谩钡痊F象經常發生。三是單位雖然編制了預算，但對預算資金使用效益并不進行跟蹤審計，或者跟蹤調查也只是膚淺分析、簡單總結，效益考核基本是走過場，成本考核幾乎是空白，從而使好多項目難以取得預期的社會效益。

（三）固定資產管理不規范，存在資產流失現象

受計劃經濟和財政供給的影響，事業單位不需進行全面的成本考核，也不需講求全面的經濟效益，造成管理者在思想上對財產物資的核算管理不夠重視。一方面表現為對固定資產的采購和存量管理不嚴，一些單位在購置資產過程中沒有通過政府采購和招投標，自行采購，公開透明度不夠，造成國有資產的流失。一些單位存在“重購建、輕管理”的現象，對設施和設備購建論證不充分，形成閑置、半閑置狀態。另一方面，有些單位缺少規范的管理約束機制，單位資產管理混亂、財產管理權責不清，部門之間調用資產不辦理轉移手續，財產報廢不辦理相關手續，長此以往則出現了“有責任人不落實，久之則賬有物亡”的混亂局面。甚至有個別單位為了解決資金不足，彌補財政缺口，借改革興辦實體為由，將單位固定資產低價甚至無償租用或提供給私人使用，造成國有資產的大量流失。

（四）部門級別設置等同化，內部財務監督流于形式

事業單位由于自身的行政管理屬性，部門行政級別在內部管理中成為體現部門高低的重要標準。但財務管理在大部分科研、學校等業務類部門并非核心業務，一般會處于一個等同化的行政級別。這也就使財務部門與等同化的行政級別部門之間除了正常工作關系以外，還存在其他利益關系，放松了對其他部門的監管力度，“查而不嚴，審而不報”的現象也時有發生，使得財務部門的監管功能流于形式。由于事業單位缺少了有效的內部監督，這也成為了違規現象發生的條件。同時，一些事業單位領導因為不重視財務部門監督機制，安排一些不懂財務和審計的人員來擔任管理工作，甚至缺少內部監督機制的制約和監督。這也就使得內部審計監督質量沒有辦法得到保證，導致了財務信息失真、造假問題日益嚴重，對事業單位整體的健康發展造成不良影響。

三、項目管理在事業單位財務管理中的應用

（一）構建基于項目管理的事業單位財務管理體系

在新形勢下，社會主義市場經濟體系逐漸建立和完善。由上文可見，大多數事業單位在財政預算、資產管理和跟蹤審計等方面存在問題，形成原因究其本質是事業單位以生產成本和事業單位運行為對象。這種成本管理機制無法滿足現代財務發展對事業單位財會管理的新要求。而解決這一問題的可行途徑就是引入項目管理型預算機制。

實行基于項目管理的事業單位財務管理體系，在制度上要在事業單位建立財務預算領導小組，先由領導小組針對本年度業務任務分解形成項目條，再與單位年度整體的工作計劃相對應，合理篩選，突出重點。同時，財務機構對項目條目逐層分解，落實到相關部門。充分調動內設部門的積極性，實現有項目任務，才有財務預算，做到事權與財權相對應。財務部門依照項目管理理論和方法對單位財務管理實行階段化管理、量化管理和優化管理，促使事業單位提高財務管理意識，從而提高財務管理效率。

（二）事業單位財務項目管理的具體操作過程

1. 項目設置

項目設置是項目管理的起始環節。單位財務項目設置得精確合理是項目管理體系對單位經費管理和控制發揮作用的重要保證和前提。針對事業單位財務管理問題，在項目設置過程中突出解決兩個問題，即項目部門設置和項目預算設置。項目部門配置應成立項目管理控制部門，即設立以領導班子為核心的財務領導小組，負責單位的頂層設計，處理整體鏈條體系與具體項目環節之間的關系。項目預算設置應突出財務工作重點，嚴格遵循。第一，要明確項目實施的必要性和可行性。項目實施過程中需要不同方面的創新，產生的不確定性很大。項目管理部門要對項目的進度、效益和預算有準確的預期，條件成熟的單位應形成短期具體目標和中長期戰略規劃，篩選保留必要又可行的項目投入資金，確保項目實施。第二，項目的注冊要經過所有相關部門的集體研討和篩選。事業單位中各部門工作的重點差異很大，各部門之間行政級別平等，缺乏相互制約。在項目設置過程中，要確定各部門的工作交叉點，明確財務分配，避免重復建設和資源的不合理利用所造成的浪費，確保項目的目標與單位的發展戰略相統一。第三，項目確立要通過財政領導小組審核，形成具有法律效應的合同或文件，避免朝令夕改，確保項目的權威性和嚴肅性。

2. 項目管理

事業單位在財務管理層面存在財務監督弱，內設部門“重爭取、輕管理”的問題。在項目管理中，要參照整體項目設置，形成各類結構文檔，對項目有關性質做出細化設定，如項目負責人、項目有效期、是否進行限額控制及對項目指定核算科目等進行項目管理。項目管理財務控制應真實完整。事業單位承擔任務很大，往往不同項目同時開展，應建立財務信息化平臺，保證項目財務的及時性、完整性和真實性。嚴格執行財務審批制度，保證每筆進出賬目無論大小有據可查。設置項目管理財務支配權限，采用部門可控經費制度，部門經費項目負責人，即項目第一責任人對該項目經費具有支配使用權。預先設定項目負責人，明確責任，進行財務控制。明確項目管理中的時間節點和財務限額，專項資金項目或教科研項目往往規定有效期，超過有效期該項目就自動作廢。項目管理的另一項重要優點是進行項目限額控制，項目控制是進行預算經費控制的有效辦法。要對某項目進行限額控制，超過限額則無法進行財務上的費用支付。同時，針對人工選擇，在管理上要盡職負責，耗材的選擇要做到貨比三家，固定資產類設備要避免一次性使用，做到交叉使用，物盡其用。

3. 項目審計

項目審計是財務項目管理中的最后一關?；陧椖抗芾淼呢攧諏徲嫃母旧媳苊饬嗽谑聵I單位部門與部門因利益而“放不下臉”的現象，由對“人”轉變為對“事”。第一，驗收項目。在項目完成前，單位應對其進行驗收，針對質量、資金投入與產出、項目效能等方面進行審計，通過專家小組評定，給出項目績效報告。第二，在資源配置中，確保資源跟著項目，實現項目到哪里，資源在哪里，避免由人為扣留造成資源閑置所產生的效益低下。第三，轉年終審計為項目終止審計，將審計時間點改為審計項目結束第一時間，縮短原有審計周期，避免由年終固定時間審計造成空置設備和生產資料由于時間空隔期的資源浪費，也防止由于長期缺少登記造成的有賬無物局面。第四，要提高項目管理的信息化水平，加大聯網式的數據庫系統投入力度。做到賬目入庫，便于上級及第三方機構審計，使資產不流失，條目清晰，防止重復購置。

四、結語

在事業單位應用基于項目管理的財務管理體系，適應了市場經濟不斷發展的要求，也提高了事業單位未來改革中的生命力和競爭力。今后的一段時期，隨著市場經濟的發展和事業單位體制機制的完善，項目管理將在財務管理中得到更廣泛的應用。面對新形式、新要求，事業單位要積極做好各項準備工作，積極化解在自身發展中存在的各項財務問題。

參考文獻：

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（作者單位：北京礦冶研究總院）