上市公司治理結構對審計質量的影響

摘要：上市公司的公司治理結構是影響審計質量的一個重要因素。一方面，不合理的公司治理結構會影響審計委托關系的獨立性；另一方面，公司治理結構通過影響會計信息質量來生成不同質量的審計信息。所以，優化上市公司的治理結構是保持審計質量的一條有效途徑。文章結合我國目前上市公司治理結構存在的問題，提出優化公司治理結構的方案，以提高審計質量。

關鍵詞：公司治理結構；審計獨立性；會計信息質量；審計質量

一、公司治理結構的含義

公司治理結構，指為實現公司最佳經營業績，公司所有權與經營權基于信托責任而形成相互制衡關系的結構性制度安排。我國公司治理結構是采用“三權分立”制度，即決策權、經營管理權、監督權分屬于股東會、董事會或執行董事、監事會。

二、公司治理結構與審計質量的關系

（一）審計質量的衡量

審計質量是指審計工作過程及其產品（審計報告）的優劣程度，也就是審計結果達到審計目標的有效程度。

審計質量的衡量標準包括以下三方面。一是獨立性標準。國際會計師聯合會制定的《會計師職業道德守則》指出，從事審計任務時，應在實質上和形式上沒有任何被認為影響獨立、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣。審計獨立性直接影響到審計人員出具的審計報告的可靠性、可信性及權威性。二是專業勝任能力標準，是指審計人員應具備執業所必需的專業知識、工作能力和職業道德，從而能夠勝任所接受的審計業務。三是執業過程質量標準。審計的執業過程可以分為準備階段、實施階段和報告階段，各階段注冊會計師是否認真的按照審計準則的規定執行了解、測試等審計程序，然后就審計過程中識別出的財務報告中存在的錯報、違規會計處理等問題向被審計單位提出調整建議，在被審計單位沒有做出合理調整的情況下，注冊會計師能夠出具客觀公正的審計報告。

（二）公司治理結構與審計質量的關系

根據上述審計質量的衡量標準可以看出，審計獨立性是審計質量影響因素中最為關鍵的因素，它應貫穿于審計的整個過程。公司治理結構會影響其選擇會計師事務所時的獨立性，從而影響審計報告的審計質量。

公司治理結構對審計質量的間接影響表現為公司治理結構對會計信息質量的影響。會計信息質量要求企業在收集、處理、傳遞會計信息的過程中必須真實可靠，要考慮使用者對會計信息要求的不同需求程度。審計質量的直接決定因素在于注冊會計師，但是審計信息是在會計信息的基礎上加工而成的，兩者息息相關，如果企業的會計信息真實性很高，那么審計質量的問題就會減少。雖然不能說審計失敗是起因于會計做假，但這種相關性說明，分析審計質量問題時，分析會計信息失真的原因和解決方法是重要的。良好的公司治理結構能有效防止會計信息失真，保證會計信息質量，有利于審計質量的保持。

所以，提高審計質量研究時離不開對公司治理結構的研究，也就是說即離不開公司治理結構對審計獨立性的直接影響，也離不開公司治理結構對企業會計信息質量的影響。

三、公司治理結構影響審計質量的分析

（一）公司治理結構對審計獨立性的影響

上市公司的審計存在著審計委托人（即股東）、被審計人與審計受托人（即會計師事務所）三者之間的委托關系。被審計人主要是上市公司的經營管理層，他是替委托人即股東經營管理公司資產的代理人，而會計師事務所的職責是受股東委托審計公司經營管理層的業績，對經營管理當局的業績發表公正客觀的意見。在這樣的審計委托關系下，要保證會計師事務所在審計過程中保持其獨立性，那么委托人與被審計人不能為同一人，也就是會計師事務所和被審計人之間不能存在任何利益關系。

目前國有企業改制的上市公司中部分公司存在產權界定模糊、經營管理層控制企業等內部公司治理結構的缺陷；部分民營上市公司為家族企業，所有者即經營者。在這樣的產權關系下，企業的經營者就成為審計委托人，審計委托人與被審計人為同一人，其即決定著財務報表審計的會計師事務所的選擇，又決定審計報酬。因此，會計師事務所與上市公司的經營者存在著直接的經濟利益關系。在這種關系下，會計師事務所可能為了生存過分滿足上市公司的不合理要求，喪失獨立性。

（二）公司治理結構對會計信息質量的影響

股權結構不合理、缺乏有效的經營者選擇機制等事項可能導致公司治理結構存在缺陷，這種缺陷會對會計信息質量產生不利影響。所以說，公司治理結構的完善程度直接決定會計信息質量的好壞。例如，上市公司所有權缺位使得董事會被經營者控制，企業的經營者為使自身利益實現最大化可能對公司業績進行盈余管理或實施財務舞弊，從而影響會計信息質量，

缺乏有效的經營者選擇、激勵和約束機制。一方面部分國有企業經營者由組織委派，部分民營企業經營者就是股東自己，沒有選拔任用企業經營管理者機制，另一方面經營層激勵約束機制存在問題。首先經營者的勞動付出與年薪不配比，表現為激勵不足；其次是公司的監事會制度、獨立董事制度以及獨立審計制度，對經營管理者的約束作用有限。所以企業的經營者為使自身利益實現最大化時可能對公司業績進行盈余管理或實施財務舞弊，從而影響會計信息質量。

四、優化公司治理結構，提高審計質量的建議

（一）建立合理的審計委托關系，提高審計師的獨立性

合理的審計委托關系是使審計師恪守其獨立性的前提條件，而建立合理的審計委托關系的關鍵就是要隔離審計受托人（審計師）與被審計人（管理當局）的利益關系。建立合理的審計委托關系，可以借鑒國外的經驗，在上市公司建立審計委員會，由其履行選擇外部審計師的職能并與外部審計師討論審計相關事項；還可以引入獨立的第三者（如注冊會計師協會等）完成對會計師事務所的選擇與委托。

優化上市公司治理結構，保持會計師事務所承接審計業務時的獨立性，這有利于提高其審計質量。

（二）完善公司治理結構，提高會計信息質量

1. 建立和完善現代企業股權結構

國有上市公司可以尋求有效的國有股減持與退出機制，可以引入戰略投資者，分散股權，通過各種途徑調整形成相互制衡的股權結構。國有股的退出并不是一朝一夕所能解決的，今后一段時間國有股仍然會在上市公司的股權結構占據很大一部分，這部分產權主體可暫由國有資產管理委員會保管，但其總經理需從外部聘用以使兩權分離，從而有效控制所有權缺位導致的“經營層控制”現象。

2. 設計有效的激勵約束機制，優化上市公司經營管理層的會計行為

積極培育經理人市場，建立有效的激勵約束機制，具體來說要適當提高經理人的報酬水平，使其與企業的業績聯系在一起，要加強監事會或獨立董事對其的監督與約束，要加強獨立審計對其的約束，積極培育和完善外部市場監督約束機制。例如，當一個公司的經理人因其能力或品行問題而遭到辭退時，他們將很難在市場中再找到一個相當的職位，為了避免這種情況，為了使自己在職業經理市場中享有良好的聲譽，經理人在實現自身價值的同時， 也會遏止其利用信息優勢進行盈余操縱與財務舞弊。

參考文獻：

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【作者單位：立信會計師事務所（特殊普通合伙）江蘇江南分所】