內(nèi)部控制審計(jì)制度研究：一種新的內(nèi)部控制審計(jì)觀及其實(shí)現(xiàn)

陳曉春

[摘要]構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部完善的控制機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素。隨著國(guó)外企業(yè)安然、世通破產(chǎn)事件的發(fā)生，調(diào)查顯示導(dǎo)致企業(yè)倒閉的主要原因是企業(yè)管理不善。經(jīng)相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門事后審查得知，這類事件發(fā)生的因素在于企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有健全內(nèi)控機(jī)制，最終促使了薩班斯法案的誕生。就這一法案的具體要求而言，明文規(guī)定上市企業(yè)應(yīng)定期向投資者報(bào)備內(nèi)控機(jī)制的管理情況，加強(qiáng)外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的管理，從而在世界范圍內(nèi)掀起了一股內(nèi)控審計(jì)的熱潮。對(duì)此，本文將針對(duì)新型的內(nèi)控審計(jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)論述。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；審計(jì)制度；審計(jì)觀

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）14-0061-02

1新時(shí)代的內(nèi)部控制審計(jì)

1.1內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)則

就當(dāng)前情況來(lái)看，實(shí)驗(yàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)制度缺少一體化的審計(jì)準(zhǔn)則，不具有較強(qiáng)的操作性，沒(méi)用規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。因此，在企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)管理時(shí)，通常會(huì)受制于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)體制，在企業(yè)審計(jì)工作缺少法律支撐的情況下，極大地增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作難度。就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)而言，應(yīng)著重依據(jù)以下幾方面內(nèi)容進(jìn)行綜合考量：第一，按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)劃分。第二，依據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)相關(guān)法律規(guī)范來(lái)劃分。第三，參照企業(yè)內(nèi)部控制文件來(lái)劃分。因此，從宏觀范圍上來(lái)看，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制最優(yōu)化發(fā)展的機(jī)制，通常是運(yùn)用財(cái)會(huì)部門內(nèi)部規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，不同企業(yè)會(huì)根據(jù)自身實(shí)際運(yùn)作情況制定相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，而企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，大體是運(yùn)用企業(yè)內(nèi)控法則促成的。

1.2內(nèi)部控制審計(jì)的工作內(nèi)容

為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作構(gòu)建科學(xué)評(píng)估體系，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要內(nèi)容。就企業(yè)內(nèi)部控制管理而言，應(yīng)綜合地考量自身財(cái)務(wù)管理是否違背法律規(guī)范、是否存在漏洞以及能否穩(wěn)步提高企業(yè)運(yùn)行效率等，以上種種都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行機(jī)制。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部健全的控制機(jī)制是全方位實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的有效方案，切實(shí)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制能在一定程度上促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)控制而言，大體上包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的評(píng)估、企業(yè)審計(jì)框架的品析?？偠灾?，應(yīng)根據(jù)以下四個(gè)方面進(jìn)行總體考察：企業(yè)內(nèi)部評(píng)估環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)活動(dòng)以及企業(yè)評(píng)估信息的交流溝通。

（1）企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的評(píng)估環(huán)境多種多樣，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念或者企業(yè)文化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理規(guī)范、企業(yè)職能分配以及企業(yè)人力物力合理規(guī)劃等。對(duì)此，應(yīng)就以下原則進(jìn)行系統(tǒng)探討：開(kāi)拓企業(yè)內(nèi)部多渠道的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；遵照企業(yè)管理守則，詳細(xì)查實(shí)企業(yè)管理過(guò)程中存在的漏洞；如果出現(xiàn)違背企業(yè)控制機(jī)制的行為，企業(yè)管理層該采取怎樣決策；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理模式是否科學(xué)；企業(yè)內(nèi)部是否有健全的獎(jiǎng)賞機(jī)制，構(gòu)建相應(yīng)員工培訓(xùn)體系。

（2）企業(yè)在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)切實(shí)按照以下兩方面完成管理工作：第一，有效分辨制約企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)因子，對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，構(gòu)建一體化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。第二，就企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容即系統(tǒng)審查企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，建設(shè)完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，針對(duì)具有重要效能的管理制度進(jìn)行考察，采取全方位的風(fēng)險(xiǎn)防范體制，確保企業(yè)資金的安全流通。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制即適當(dāng)?shù)姆稚?quán)利，實(shí)行授權(quán)管理的經(jīng)營(yíng)模式，從而有效確保企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)可靠。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)核查，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)的單獨(dú)審計(jì)活動(dòng)。就審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)容而言，大體上包括了企業(yè)控制機(jī)制的構(gòu)建，企業(yè)審計(jì)機(jī)制的執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避模式等。

（4）企業(yè)信息的有效溝通對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著積極的促進(jìn)作用，如同人體的“腦神經(jīng)”，掌控著企業(yè)一切的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。完善的企業(yè)信息溝通機(jī)制能翔實(shí)地記錄企業(yè)信息，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全運(yùn)用。在此基礎(chǔ)上在企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)切實(shí)考察企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作是否擁有自主獲取財(cái)務(wù)信息的能力，能否順利接受企業(yè)財(cái)務(wù)信息，在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息是否安全可靠。

2新型內(nèi)部控制審計(jì)管理的實(shí)現(xiàn)

2.1實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立運(yùn)行的有效措施

為了實(shí)現(xiàn)真正意義上的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立運(yùn)作，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)具體做到以下幾點(diǎn)：第一，完善企業(yè)管理技能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的程序化。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控審理機(jī)制的系統(tǒng)模型，完成一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)的管理模式。如：建立一體化的企業(yè)審計(jì)控制指標(biāo)，監(jiān)控內(nèi)控機(jī)制的不同測(cè)量方式，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一層次的有效分析，完善評(píng)估體系的組建結(jié)構(gòu)。第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的權(quán)利限制，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的硬性需求。對(duì)此，作為審計(jì)內(nèi)部控制單位應(yīng)具體做到，翔實(shí)了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的管理規(guī)范，充分意識(shí)企業(yè)控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義。因此，不管是企業(yè)控制的管理和需求，都應(yīng)切實(shí)完善智能管理，依照企業(yè)內(nèi)部控制供給模式，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，確保實(shí)際的審計(jì)工作能夠獨(dú)立運(yùn)行。第三，對(duì)企業(yè)前期的內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行反思，針對(duì)之前工作中的遺漏及進(jìn)行系統(tǒng)化分析，完成后期的審計(jì)管理工作。就之前所講述的來(lái)說(shuō)，為了有效控制審計(jì)成本，系統(tǒng)整合財(cái)務(wù)報(bào)表，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)考核，對(duì)兩種審計(jì)模式進(jìn)行分析，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)在審計(jì)機(jī)制。

2.2審計(jì)師專業(yè)技能的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)師的職業(yè)技能一直都被視為實(shí)行審計(jì)工作的關(guān)鍵要素，伴隨著內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)，對(duì)審計(jì)人員的工作能力也提出了新的要求。

（1）內(nèi)部控制審計(jì)即一項(xiàng)符合法律規(guī)范的信息財(cái)務(wù)工作，因?yàn)槠涑闪r(shí)間尚短，所以不論是在審計(jì)性質(zhì)上還是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上都存在一些漏洞，這在一定程度上要求審計(jì)人員必須切實(shí)提高自身職業(yè)技能，依據(jù)實(shí)際情況，運(yùn)用專業(yè)化的審計(jì)水平來(lái)引導(dǎo)審計(jì)人員的實(shí)際工作。就當(dāng)前情況來(lái)看，絕大多數(shù)的審計(jì)師只是單一的接受財(cái)務(wù)報(bào)表的理論知識(shí)，缺乏相應(yīng)的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（2）在審計(jì)師處理企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，不僅要翔實(shí)地掌握企業(yè)財(cái)務(wù)理論知識(shí)，還需要了解多領(lǐng)域的財(cái)務(wù)知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)學(xué)科、管理學(xué)科等。運(yùn)用模糊綜合評(píng)估模式，幫助審計(jì)師切實(shí)把握經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法以及模糊數(shù)學(xué)模式技能。這一系類的理論知識(shí)都會(huì)為審計(jì)師的實(shí)踐工作帶來(lái)一定的困擾。

2.3增加控制審計(jì)運(yùn)行效率的有效方式

（1）開(kāi)拓出廣闊的審計(jì)工作運(yùn)行渠道，建立龐大的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)，依據(jù)行業(yè)導(dǎo)引，提升審計(jì)人員內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)管理的工作效率，從全局上提升企業(yè)審計(jì)管理的工作質(zhì)量。對(duì)于以上任務(wù)，大體上可以通過(guò)與相關(guān)審計(jì)部門協(xié)調(diào)工作來(lái)開(kāi)展。

（2）就目前我國(guó)審計(jì)工作運(yùn)行情況而言，因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制還不健全，是現(xiàn)代審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從而使得審計(jì)人員必須在一定程度上相應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，完善審計(jì)制度，加大審計(jì)成本投資。所以，工程人員應(yīng)積極建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，調(diào)節(jié)企業(yè)審計(jì)控制工作，在降低審計(jì)人員內(nèi)部控制預(yù)算的基礎(chǔ)上，減小企業(yè)審計(jì)資本，從而實(shí)現(xiàn)資源的最大化利用。

3結(jié)論

本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度進(jìn)行詳細(xì)研究，針對(duì)現(xiàn)代社會(huì)中一種新型的審計(jì)模式進(jìn)行系統(tǒng)論述，依據(jù)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)控制管理機(jī)制開(kāi)展一體化探討，以期在未來(lái)的日子里，實(shí)現(xiàn)新一代內(nèi)部控制審計(jì)管理的有序運(yùn)行。

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