新時期教學型高校全面預算管理體系研究

孫仕敏

［摘要］ 在我國，教學型高校同一般院校相比具有很大的不同，其中最重要的就是資金來源的不同，這決定了二者在管理體系上存在著較大的區別。全面預算管理作為一種先進的管理模式如果能在教學型高校中進行推廣應用，將促使教學型高校競爭力的有效提升。本文就新時期教學型高校實施全面預算管理存在的問題、包含的內容與流程以及相應的對策展開了論述。

［關鍵詞］ 教學型高校；全面預算管理；對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 004

［中圖分類號］F275；G64［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2014）14- 0007- 031當前實施全面預算管理存在的問題及分析

全面預算管理是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代學校管理模式，通過對業務、資金、信息、人員的整合，明確、適度的分權和授權、戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增長的目標。全面預算管理通過交互式的有效溝通和預算管理的預測、協調及控制作用，使學校的預算目標更明確，并能以更高的管理效率、更優的發展質量、更有效的資源配置來實現學校的戰略發展目標。

教學型高校在從計劃體制向市場體制轉軌的過程中，受人員、體制、經濟環境和學校屬性等因素的影響，學校的發展受到很大制約，預算管理理論和方法的滯后就是主要現象之一。從目前教學型高校預算管理情況看，基本都沒有實行完整的全面預算管理，只有部分學校在資金管理、資本運作等方面實行了部分預算管理，甚至于有些教學型高校依舊以計劃代替預算，這些無疑都會對學校戰略目標的實現起到負面作用。這些教學型高校在實施全面預算管理過程中存在或暴露出來的問題主要體現在以下幾方面：

（1）對全面預算管理的認識存在誤區。主要表現為對全面預算管理的內涵、作用及內容的認識不完整，使得對全面預算執行的效果產生影響。

（2）編制預算方案方面存在問題。主要表現為預算編制基礎不科學、編制方法過于簡單、制訂過程又過繁過細，影響了預算的準確性，使得預算無法嚴格執行。

（3）預算執行控制過程存在問題。主要表現為預算執行和管理部門信息不對稱、預算執行控制不力，使得預算失真，在學校經營活動中無法發揮指導作用。

（4）預算執行后的考核評價方面存在問題。主要表現為執行過程中各部門信息反饋口徑不統一、考核評價制度和獎懲制度不完善，不能真正起到激勵作用。

（5）在預算管理中信息化程度低。主要表現為在預算編制過程中靠人工處理、執行過程中不能實時監控，使得不能及時得到具有正確性和精確性的技術分析數據，使得后續的對預算所做的技術分析不準確，就不能為學校帶來預期收益。

對于上述問題，解決的思路之一就是盡快推行適合于學校發展戰略目標、方法創新、行之有效的全面預算管理。

2教學型高校全面預算管理的內容與流程

根據教學型高校的特點，全面預算的主要內容可分為經營預算、投資預算和財務預算3大類。經營預算是指學校日常發生的各項基本活動的預算。它包括收入預算、運行預算、費用預算等。其中最基本和關鍵的是收入預算，它是收入預測正式的、詳細的說明，是整個預算管理的基礎。投資預算反映學校關于固定資產的購置、擴建、改造和更新、資本運作的可行性研究情況。具體表明學校投資的時點、額度、收益確認、回收期、籌資和現金流。

財務預算是指學校在計劃期內反映有關預計的現金收支、經營成果和財務狀況的預算。規范的學校財務預算應當包含5方面的預算：①現金預算，它反映計劃期內預計學校的現金收支詳細情況；②利潤表預算，綜合反映學校計劃期間生產經營的財務狀況，并作為預計學校活動最終成果的重要依據之一，是學校財務預算的重點；③預計資產負債表，反映學校在計劃期末要實現的資產質量狀態；④現金流量預算，根據利潤預算、投資預算及有關資料編制，反映學校在計劃期內的現金流。財務預算反映整個學校在計劃期內的預計現金收支、經營成果和財務狀況，是全面預算的歸宿。

預算管理是預算編制、調整、執行、分析和考核過程的總稱，這個過程反映了預算管理的程序性。①預算的編制。學校決策層及相關部門和人員根據市場的變化趨勢，按照學校的發展戰略目標，結合本學校的實際情況，按“上下結合”的程序編制預算方案并分解執行。②預算調整。預算調整要有嚴格的權限與流程，對不同項目的調整，應當明確審批的制度，使其嚴格按制度和流程辦，確保預算科學合理的實施。③預算的執行、分析和考核。在預算執行過程中，預算執行部門要及時將執行計劃進度和對執行的實績與預算的差異提出評價意見和激勵要求，報送學校決策層及預算管理部門，根據各部門的執行情況和執行分析，進行科學的考核。

3實行全面預算管理應把握的問題

在教學型高校實施全面預算管理過程中可能會存在領導重視不夠、員工認識不足、機構設置不全、部門協調不好、監督控制不力、考核評價不嚴、管理難度較大、管理成效較小等問題。因此，要注意把握好以下方面。

3.１ 確立經營者和各級管理人員全面預算管理的理念

全面預算管理是較先進的學校管理模式，然而對于傳統的教學型高校，若在內控管理上推陳出新，必須要考慮各級管理者以及員工對新事物的接受程度。由于全面預算涉及到財務管理和經營管理的方方面面，是統攬學校經營管理全局的靈魂。只有領導高度重視與大力支持，才能充分調動全員參與的積極性，協調好各職能部門的關系，指導預算定額標準的確定和制度建設，才能有條不紊地將此項工作開展好。

加強宣傳，提高學校各級員工對全面預算管理的重要作用的認識程度。學校應該通過各種形式宣傳全面預算管理對明確學校及其所屬單位的發展目標、協調它們的經濟關系、控制它們的經濟活動、評價它們的業績、提高它們的管理水平和效益等方面的重要作用，以提高學校各級員工（學校高層管理人員、中層管理人員和基層管理人員）對其的認識程度，以使大家深入理解預算管理是一種“全員參與、全方位滲透、全過程監控、全量化考核”的管理，沒有學校上下左右各單位、各部門的各級員工和一致重視、共同參與，全面預算管理是實施不起來的，即使實施了，效果也不會很好。提高全員對全面預算管理的重要作用的認識程度，是學校取得各個職能部門和各級員工對全面預算管理工作的支持與配合，最終順利實施全面預算管理的必要前提。

加強培訓，提高學校有關人員對全面預算管理知識的掌握和運用技能。通過各種形式的培訓，使全體員工充分理解掌握：從預算的范圍來看，全面預算管理既涉及到學校各個職能部門及其人員，又涉及到學校上下各個核算單位及其人員，是一種全員參與的管理，需要各個職能部門、核算單位的有關人員密切配合、積極參與；從預算管理的內容來看，全面預算管理包括運行活動預算、投資活動預算、籌資活動預算、財務活動預算等，是一種全方位滲透的管理，需要各項經營管理活動的互相協調、綜合平衡；從預算管理的環節來看，全面預算管理包括預算的編制、預算的執行、預算的調整、預算的監督、預算的考核和預算的獎懲，是一種全過程監控的管理，需要各個管理環節的環環相扣、層層落實；從預算管理的指標來看，全面預算管理包括對實物量指標的預算和對價值量指標的預算，是一種全量化考核的管理，需要各種量化指標的互相銜接、因果關聯。學校各個職能部門、核算單位的有關人員必須認真學習并掌握各種預算的編制、執行、調整、監督、考核和獎懲的方法和技能，掌握各種實物量指標和價值量指標的計算和綜合平衡方法，才能真正把全面預算管理工作做好。

3.２ 預算的編制要符合本學校的特點

預算標準是評定預算執行成果的尺度，也是預算管理的重點和難點。如果預算標準的制定出現偏差，不僅無法評價預算執行的優劣，而且會帶來失控的危險。因此，制定科學合理的預算標準是實現預算管理的主要內容之一，預算標準的制定要考慮本學校的特點。

要加強對預算項目業務活動規律和預算管理特點的研究以及預算編制方法的適用性研究，完善各個預算項目的預算編制方法。一套完整的全面預算方案通常涉及很多個預算項目，不同的預算項目通常因為有著不同的業務活動規律和預算管理特點而分別適用于不同的預算編制方法。因此，學校應該加強對預算項目業務活動規律和預算管理特點以及預算編制方法的適用性研究，針對不同的預算項目分別采取不同的但卻是最為適合的預算編制方法，以保障預算指標數值的科學性、合理性、準確性、可靠性和可行性。

在全面預算的編制和執行過程中，必須強調全面預算的剛性原則，但同時要考慮全面預算環境的變化、學校業務流程結構的變化和外部環境變化對預算指標的影響，即預算要有一定的彈性，從而保證全面預算的準確性和預算控制的有效性。

3.３ 突出資金預算的管理、充分利用現代技術手段

現金流量管理在教學型高校的管理工作中居于非常重要的地位。學校實行全面預算管理必須通過建立和實施行之有效的調控和考核機制，突出資金預算的核心位置。如當實際收入低于預算收入時，須建立自動調減支出預算的自我調控機制以達到量入為出的目的。

由于全面預算管理涉及到學校各方面的工作，預算編制、調整、執行、分析和考核的技術性、復雜度都很強，預算體系的建立、預算內容的確定等都十分繁雜。特別是在執行與控制過程中需要進行大量數據及信息的采集、存儲與處理等繁雜的工作。因此，要充分利用現代技術手段，如要借助于計算機技術，依賴網絡信息系統，實行全面預算信息化，從而為全面預算管理提供技術支持。并把預算管理與學校的經營管理有機結合，實現學校資源優化配置，最終促使學校的經營管理水平不斷提高。

3.４ 構筑嚴密的預算監控和考核體系

在實際工作中，要嚴格把考核與獎懲作為預算管理工作的生命線，建立與其期終總結相關的業績評價與獎懲體系，將預算責任與單位和個人的經濟利益掛鉤，尤其要注重建立與預算掛鉤的學校經營者激勵機制，實現短期激勵與長期激勵相結合，利用預算的激勵導向作用，提高全員對預算工作的重視程度，使預算真正成為約束學校運行活動的法則，實現預算與績效考核之間的良性循環。

一個嚴密的預算監控和考核體系，從監控和考核環節來看，應該包括對預算編制的監控和考核、對年終決策的監控和考核、對效果評價的監控和考核以及對落實獎懲的監控和考核等幾個環節；從監控和考核的措施來看，應該包括監控和考核目標的確定、監控和考核標準的制定、監控和考核的表格制定、監控和考核的信息反饋、監控和考核的技術選擇、監控和考核的評價方法、監控和考核的獎懲辦法等幾個方面。學校建立的預算監控和考核體系，環節上必須是面面俱到、環環相扣、相互交織，結成一個嚴密的監控和考核網絡；措施上必須要具體有力、靈活多樣、相輔相承，構成一個完整的監控和考核的體系。這樣，全面預算管理的監控和考核才能嚴格到位，全面預算管理的綜合效果才能顯著增強。

綜上所述，教學型高校通過推行全面預算管理，以預算管理推動各項工作的持續開展，不斷改善資源的整合能力，提高學校的綜合實力，最終提高競爭能力，促進新時期教學型高校的健康發展。