營業稅改征增值稅的合理性分析

【摘要】歷經60年的不斷發展，越來越多的國家采用增值稅，這種能避免重復課征的稅種。我國1979年引入增值稅，由于歷史和經濟環境的因素，我國同時也在開征營業稅①，但隨著社會的進步經濟的發展，營業稅的弊端日益暴露，同時增值稅的適應性和優越性不斷顯現。而且營業稅改征增值稅具有理論上和實踐中的可行性，這也就推動著營業稅逐步改征增值稅的進程。本文主要從營業稅需要改征增值稅的背景，營業稅本身存在的問題及營改增的益處三個方面來分析營業稅改征增值稅的合理性。

【關鍵詞】營改增 營業稅問題 營改增益處

一、營業稅改征增值稅的背景

1954年增值稅在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。1979年我國引入增值稅，1984年國務院發布增值稅條例（草案），1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。為了鼓勵投資促進技術進步，在地區試點的基礎上，2009年全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍，我國轉型為消費型增值稅。要大力發展服務業，就需要提供公平、合理的稅收環境。營業稅改征增值稅帶來的經濟效應主要是以下兩點：第一點是減輕稅負激勵市場主體；第二點是稅制優化引導生產方式。相對而言，第一點的作用更直觀，第二點的影響更深遠。經濟效應傳導的路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，不斷優化產業結構、需求結構和就業結構，提升社會生產力水平。

二、我國現行營業稅存在的主要問題

（一）營業稅計稅依據所引起的重復征稅現象日益突出

重復征稅問題也是我國現行營業稅存在的最大問題。所謂重復征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象進行兩次或兩次以上的征稅行為。當前我國主體流轉稅制是增值稅與營業稅共存的雙軌制，對于營業稅的涉稅收入，由于絕大多數沒有扣除取得收入相對應的成本費用的進項稅額，直接導致營業稅納稅人涉稅收入中一些組成部分同時繳納了增值稅與營業稅或是繳納了兩次及其以上的營業稅。也正是由于營業稅沒有實行抵扣制度，也造成了增值稅納稅人無法抵扣最終造成這部分價值的重復課征。

（二）營業稅體系已不符合第三產業發展要求

“十二五”時期經濟社會發展主要目標提到加快發展服務業，提高第三產業的比重，促進經濟增長向依靠第一、第二、第三產業協同帶動轉變。[1]然而當前營業稅的稅率體系已不符合第三產業發展要求，營業稅稅率體系與行業利潤率不成比例造成稅負不均。雖然同一行業的營業稅稅率相同，但是不同行業之間的營業稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業納稅額明顯低于盈利能力低的行業。盡管營業稅作為價內稅，但是由于稅負承擔比例由需求彈性決定，如果消費彈性小導致消費者承擔較高的物價，稅負不均會對行業的健康發展產生扭曲作用，破壞產業結構發展的均衡態勢，不利于產業經濟的發展。

（三）營業稅增值稅征收混亂現象不斷顯現？

增值稅的課稅對象是銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的行為。營業稅的課稅對象是提供交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業勞務和轉讓無形資產、銷售不動產的行為。

兩個稅種的課稅對象的交叉內容多為混合銷售行為②，這就形成了兩個稅種課稅對象的一種交叉。盡管有關條文已經明確規定了混合銷售行為的納稅方法。但是在實際稅收征管過程中，由于增值稅征管歸屬國稅系統管理，而營業稅征管歸屬地稅系統管理，這就會引起兩個稅務征管系統的征管混亂，不利于征管權力的清晰以及稅收征管成本的降低。[2]

三、營業稅改征增值稅的益處

2011年11月17日，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。增值稅最終全面取代營業稅，是未來中國間接稅制改革的方向。

營業稅改征增值稅即以前所稱的“增值稅擴圍改革”。新提法可防止誤解。增值稅改革所涉及的稅收專業名詞較多。由于缺乏稅收專業知識，普通民眾可能將“增值稅擴圍”誤解為現行增值稅征收得還不夠多，還要擴大征收范圍，要多收增值稅，而忽略了擴大增值稅征收范圍的前提是替代原先的營業稅。營業稅改征增值稅的益處可以總結成以下幾個方面：

（一）降低行業整體稅負水平

在國家所實行的“結構性減稅”體系中，營業稅改征增值稅當屬減稅。這體現在三個方面：第一，增值稅稅率體系新添11%和6%兩檔稅率。第二，所購買服務的增值稅額可作進項抵扣，因此還會降低購買試點行業服務企業的稅負。第三，可以解決營業稅重復征稅問題，從而降低稅負。當然，由于各個企業的資本有機構成不同，所能抵扣的進項稅額有差異，但這不會改變總體稅負下降的趨勢。

（二）避免重復性征稅

營業稅改征增值稅是中國稅制完善的一個組成部分。現有的貨物和勞務稅體系是1994年的稅制改革奠定的。由于各種各樣的原因，交通運輸業、建筑業、金融保險業等九大服務業適用營業稅制，這就形成了增值稅和營業稅并存的一種特殊間接稅格局。營業稅重復征稅的弊病必須通過改征增值稅才能避免。

（三）抑制局部范圍內物價上漲

無論是營業稅，還是增值稅，都屬于較為容易轉嫁的間接稅，最終都會在物價中得到反映。營業稅改征增值稅所帶來的間接稅稅負的下降，至少會部分形成物價下降的動力。當然，不同商品和服務的供給和需求情況不同，改征對物價的影響程度也會有所差異。

營業稅改征增值稅在上海等地的試點已經取得初步成功，正在逐步擴大改革的范圍，這說明營改增不僅具有理論上的正確性而且在實踐中也是可行的。營業稅改征增值稅是隨著經濟的不斷發展做出的相應調整，也許增值稅會完全取代營業稅，但在這個過程中不可急功近利，改革是一個不斷完善的過程。

注釋

①1931年，中國國民黨政府制定營業稅法，開征此稅。新中國成立后，廢止舊的營業稅，于1950年公布《工商業稅暫行條例》。1958年至1984年，營業稅不作為獨立稅種。1984年恢復征收營業稅。

②所謂混合銷售行為指的是既涉及增值稅應稅勞務又涉及營業稅應稅勞務的銷售行為。

參考文獻

[1]伍紅.完善我國地方稅制的初步設想[J].江西財稅與會計.2003（05）.

[2]劉佐.新中國60年稅制建設的簡要回顧與展望[J].經濟研究參考.2009.（06）.

[3]楊衛華.營業稅改征增值稅：問題與建議[J].稅務研究.2013.（01）.

[4]嚴仿棕.我國增值稅與營業稅并征探析[J].商業會計.2011.（24）.

[5]龐力，王文杰.加強以繳納增值稅為主納稅人的營業稅管理[J].山東稅務縱橫.1999.（09）.

[6]畢根源.怎樣解決批發環節營業稅稅負不合理的問題[J].財會通訊.1986.（09）.

作者簡介：李迅（1992-），女，漢族，河南周口人，河南大學經濟學院，研究方向：公共經濟學。