企業稅務與會計差異協調分析

鄒永東

【摘要】隨著經濟體制的改革，我國的稅收制度以及會計制度也在不斷調整、發展與完善。兩者存在著一定的不同，這種差異是客觀存在的。如果二者的差異過大，不僅會造成調整事項的增多，也會增加納稅成本，降低會計信息利用率。本文將結合稅務以及會計理論知識，分析企業稅務與會計之間存在的差異，并提出協調的策略。

【關鍵詞】企業 稅務 會計 差異 協調

一、引言

近年來，我國為了更好的協調稅收與會計制度的原則、目標，不斷出臺法律法規調整稅收以及會計制度。我國是典型的稅會分離模式，即企業在處理經濟業務時，按照會計準則進行核算，納稅時再按照稅法的規定調整會計核算的模式。可以看出，這種模式中，會計處理和稅務處理各自保持著獨立的處理方式，兩者之間存在著一定程度的差異，這種差異可以保證會計準則發展的獨立性，也可以保護廣大投資者的利益。但是，如果兩者之間差異過大，則會造成納稅成本增加、稅源流失以及財務信息失真。差異之大會給企業帶來很廣闊的避稅空間，并且稅收對應的主體是國家，會計準則對應的主體是企業，在面對兩個主體的利益衡量時，很可能出現虛假報賬的現象。我們應當分析企業稅務與會計之間的差異，并找出協調性的策略。

二、企業稅務與會計之間的差異

（一）基本準則之間的差異

討論基本原則之間差異的核心是基于稅務與會計的保護目標不同，會計核算在于保護企業相關人的利益，稅務則重在保護國家的利益，所以基本準則之間會有差異。主要表現在以下幾方面：一是權責發生制與應計制原則之間的差異，即會計采用權責發生制確認計量，稅務雖在總體上贊成權責發生制，但是由于權責發生制常常會帶來一定的估計，稅務機關無法準確的確定稅基，給企業避稅帶來了可能性，因此稅務采用應計制，這就使得會計核算與稅務之間存在差異，事后要進行賬面調整。二是實質重于形式與實質課稅之間的差異，即兩者在字面上的意思都是要注重會計核算以及稅務征收的實質，但是會計核算的實質重于形式是針對企業經濟業務來說，稅務的實質課稅則是為了反企業避稅，并且稅務實際上是實質課稅與形式課稅的結合，因為稅務的發生往往注重事實或者法律的外觀情況，導致稅務的發生與會計核算產生差異。三是重要性原則與稅收法定原則之間的差異，即稅收法定強調不論經濟交易事項的性質、金額、范圍等因素的重要程度，只要是在稅法規定的范圍內，就不許予以繳納稅款，但是重要性原則具有相當大的彈性空間，可以給予企業自主選擇，更為靈活。

（二）資產核算差異分析

資產是企業發展的外在根本，對企業發展有著相當重要的作用。會計對于資產的核算主要包括入賬價值的核算、固定資產折舊、資產減值準備以及資產清理等方面。從融資租賃固定資產的入賬價值角度分析，我們可以很清楚地看出稅務與會計之間的差異。會計準則強調承租人在租賃資產時應當將最低租賃付款額的現值與租賃資產的公允價值進行比較，以較低者作為入賬價值，發生的初始費用直接計入所租資產的價值當中，稅法則規定初始直接費用應當直接計入當期費用中，并且原值不是所估計的固定資產棄置費用的現值。就固定資產折舊來看，在折舊方式上兩者存在一定的差異。會計核算要求將固定資產的經濟利益預期實現方式考慮在內，然后選擇合理的固定資產折舊方式，稅法則要求直接按照固定資產折舊進行計算，不用考慮其他因素，并且也將固定資產的年限進行了固定的規制，而不是像會計準則一樣要根據資產的具體情況進行判斷。對于資產減值損失，會計準則要求視資產減值的減值跡象來判斷是否計提資產減值準備，而稅法則要求只有在資產永久性滅失或者發生實際損失時在稅前扣除。以上較大的差異均在實務中有所體現，其賬后調整也是較為繁瑣的工作。

（三）收入核算差異分析

收入是確認企業利潤的重要項目之一，其在某種程度上是對企業經營狀況的反映。稅務與會計核算在收入的范圍界定以及收入的具體核算上都存在著一定的差異。會計對收入的定義相當嚴格，強調其日常性、可持續性以及可計量性。稅務則對收入的界定不是那么明確，不僅包括銷售收入，還包括租金收入、利息收入、捐贈收入等，囊括了企業經營的整個過程。兩者相比可以看出稅務所確定的收入范圍遠遠大于會計核算時所使用的收入范圍。稅務還規定了部分視同銷售的行為，比如自產的用于投、分、送，這部分收入在會計核算中則沒有予以規定，因此根據兩種不同的經濟分支得出的結果會造成較大差異。在具體業務的銷售收入上也存在著很多差異，比如對于直接收款的銷售收入，會計準則要求在發出貨物，取得提貨單，取得貨款或者索取貨款時確認收入，而稅法則對貨物是否發出沒有要求，強調在收到貨款或者索取貨款時就予以確認。

三、企業稅務與會計差異協調的整體性分析

（一）協調兩者關于基本準則的選取

1.把握兩者之間差異的適度性。在處理稅務與會計之間的差異性時，我們應當把握兩者之間的度。秉著“嚴格執行稅會分離的同時努力縮小差距”的指導思想，調整兩者在基本原則上的差異。稅務與會計的趨同并不代表著會影響稅會的分離模式，兩者之間總會存在一定的固有差異。在制定會計政策以及稅法的過程中，應當多方參與，反復進行琢磨。國外在對會計準則以及稅法的起草階段會采取專業評審委員會的方式進行公開討論。他們在選取人員上通常會選擇多個領域內的，不僅包括理論界的財務專家、審計專家，還包括實務界的大亨以及金融界等業界的知名人士。我國同樣可以采取這種方式，對稅務政策以及會計政策的制定進行討論，公開聽證，在稅會分離的情況下，努力縮小兩者之間的差異，盡量統一指導思想。

2.稅法應當選擇性的認可會計準則的基本原則。稅法應當選擇性的認可會計準則的相關基本原則。一是要認可權責發生制。在稅收實務過程中，稅法采用應計稅原則，對權責發生制有一定的否定性。此外，稅法認為收付實現制會導致納稅人的納稅額減少，即少確認收入、多確認費用，這就意味著在一定程度上不利于國家利益的實現。如果完全按照權責發生制，在確認稅收收入時不僅可以確認會計上的收入，而且還可以將稅務上規定的收入予以確定，增加稅收收入。二是要注重會計的實質重于形式原則。上文中提到，稅收雖然采用實質課稅，但是也叫偏向于法律法規等形式課稅，這種情況下收入的確認會偏向于重視一些發票憑證，最終違反稅收的公平公正，發票的監管會較為換亂、虛假發票現象猖獗。三是要給予稅收一定的靈活性。稅收的強制性使得稅收在公民看來是不可改變的，無論發生什么類型的經濟活動，都必須按照稅法進行繳納。稅收應當加大對免稅、抵稅等相關政策的貫徹實施，給予一定的靈活性。

（二）協調兩者之間關于資產的核算

對于稅務與會計關于資產核算存在的差異，我們可以進行一定的調整來縮小差異。由于兩者保護的主體與目的不一樣，對比兩者之間的利益優先性，從鼓勵市場發展的角度來考慮，我們應當傾向于將稅務處理向會計核算方式靠攏，不僅可以實現稅負的降低，還可以實現稅務征收的公平性。針對固定資產的入賬價值，我們可以考慮采用將各種初始費用計入固定資產成本的方式。需要強調的是，針對企業合并后取得的資產，稅法可以向會計準則的規定靠攏，即采用賬面價值模式，而不是采用公允價值模式，這樣可以在一定程度上達到降低稅負的效果。針對資產的折舊，之所以要像會計準則靠攏是因為稅法確定的太過于死板，沒有達到具體情況具體分析的狀態，也不能很好的表現企業資產的狀況，比如關于折舊最低年限的規定，電子設備的為3年。但是，需要注意的是稅法采用這種折舊年限可以很好的預防企業在某種程度上對利潤進行操縱，因此在靠攏的同時，要考慮到該制度的目的性，綜合確定兩者之間的差異度。針對資產的減值準備，則建議稅務在減值損失的確認條件上有進一步明確的規定，并且在減值發生之前適當的確認減值準備，以反映資產的真實情況。

（三）協調兩者之間關于收入的核算

關于收入的核算，建議應稅收入在確認標準上采用權責發生制。雖然，這樣會減少稅基，降低財政收入，但是我們要遵守效率以及公平之間的關系。對收入、費用的標準進行統一，不僅可以實現納稅成本以及征稅成本標準統一，還可以提高稅收效率，增加會計信息的作用。由于收入的類型較多，稅務與會計關于收入的核算差異也就相應較多，因此較為便捷的方式是從整體原則上對收入進行差異調整。比如，兩者關于收入的確認時間原則要本著有利于企業經濟發展的角度處罰，并且在一定程度上通過稅法來規范企業利潤追求，避免企業逃避稅收，不履行國家所規定的義務。

四、結論

稅務和會計在不同的管理目標下，遵循著不同的原則，為不同的對象進行服務。兩者之間的適當差異不僅可以規制企業的會計核算以及納稅行為，又可以保護國家和關聯人的利益，因此我們要適當調整兩者之間的差異，將差異保證在一個合適的度內。

參考文獻

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