企業(yè)預(yù)算和實(shí)際的對(duì)比因素財(cái)務(wù)分析

【摘要】因素比較法是財(cái)務(wù)分析的一種常見(jiàn)方法，特別是對(duì)于采用預(yù)算控制的企業(yè)而言，因素對(duì)比分析更是分析的最重要方法之一。本文從某大型企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，對(duì)因素對(duì)比分析法從MMP、固定費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支等各種因素進(jìn)行綜合分析，闡述了通過(guò)建立相關(guān)數(shù)據(jù)模型，試圖對(duì)影響利潤(rùn)的各種差異原因進(jìn)行更清楚剖析，從而為預(yù)算過(guò)程控制和預(yù)算結(jié)果考核各個(gè)環(huán)節(jié)提供可行的指標(biāo)量化結(jié)果，為經(jīng)營(yíng)層提供更有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

【關(guān)鍵詞】差異因素 量差 結(jié)構(gòu)差責(zé)任主體

財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著重要的作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析，可以評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。所以正確的財(cái)務(wù)分析可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層和決策層了解經(jīng)營(yíng)情況、挖掘潛力、及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，找出經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)，改善經(jīng)營(yíng)管理模式提供依據(jù)。

財(cái)務(wù)分析按不同標(biāo)準(zhǔn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表分析、比率分析、比較分析、償債/獲利/營(yíng)運(yùn)/發(fā)展/綜合能力分析等各種分析方法。筆者結(jié)合實(shí)際工作，將因素對(duì)比分析提出簡(jiǎn)單分析模型，供大家參考、探討。

一、因素對(duì)比分析模型

可以將預(yù)算數(shù)作為對(duì)比基點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，可以按照以下幾項(xiàng)內(nèi)容對(duì)利潤(rùn)差異原因進(jìn)行分析：MMP差異、費(fèi)用差異、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)差異和營(yíng)業(yè)外收支差異。其中MMP差異又分為銷售數(shù)量差異、銷售結(jié)構(gòu)差異、銷售價(jià)格差異和銷售成本差異等幾項(xiàng)差異；費(fèi)用差異中又分制造、物流、銷售、管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)的費(fèi)用差異。根據(jù)年初預(yù)算各環(huán)節(jié)的KPI指標(biāo)，對(duì)各種差異因素進(jìn)行分責(zé)任主體進(jìn)行分析，為年終預(yù)算考核提供充足的量化依據(jù)。

二、因素對(duì)比差異分析模型應(yīng)用舉例

根據(jù)上圖可以清晰的看出：

采購(gòu)環(huán)節(jié)：增加收益65M，當(dāng)然，這需要進(jìn)一步進(jìn)行分析，采購(gòu)環(huán)節(jié)增加的利潤(rùn)是否全部都是采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行主動(dòng)談判的業(yè)績(jī)，是否有材料本身的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)而被動(dòng)得到的收益？對(duì)此問(wèn)題更詳細(xì)的分析方法可以參考筆者在《國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)》2014年第二期中的《預(yù)算管理實(shí)務(wù)中幾個(gè)具體問(wèn)題及其對(duì)策》一文，此處不做贅述。本文增利65M視同完全為采購(gòu)部實(shí)現(xiàn)的超預(yù)算業(yè)績(jī)；

銷售環(huán)節(jié)：雖然銷量提升了1000臺(tái)，增加了30M的收益，但是由于A產(chǎn)品售價(jià)降低了5000元/臺(tái)，直接降低了50M的收益，并且，由于對(duì)比預(yù)算銷售結(jié)構(gòu)有所惡化，盈利較好的B產(chǎn)品銷售所占比重比預(yù)算降低不少，直接導(dǎo)致盈利惡化65M。也就是在銷售環(huán)節(jié)，雖然銷量提升了1000臺(tái)并且盡量對(duì)與銷售無(wú)關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)格控制，但并不能彌補(bǔ)銷售價(jià)格和銷售結(jié)構(gòu)惡化造成的損失，最終銷售環(huán)節(jié)直接導(dǎo)致減利70M；

制造、物流環(huán)節(jié)：由于本分析模型是對(duì)材料邊際收益，也就是MMP進(jìn)行的分析，所以，組成MP的變動(dòng)費(fèi)用并沒(méi)有參與量差、結(jié)構(gòu)差的計(jì)算。通過(guò)深入分析，可以區(qū)分出哪些具體費(fèi)用是和產(chǎn)、銷量有直接關(guān)系的，這部分費(fèi)用是應(yīng)劃歸量差、結(jié)構(gòu)差的，剩下的其他固定制造、物流費(fèi)用，才是真正的制造環(huán)節(jié)和物流環(huán)節(jié)的費(fèi)用節(jié)約或者超支，故此部分在進(jìn)行KPI考核時(shí)，應(yīng)予以剔除，具體計(jì)算方法不在本文論述范圍之內(nèi)。

總的來(lái)看，由于采購(gòu)部門(mén)超額達(dá)成降成本，并且全公司進(jìn)行嚴(yán)格的費(fèi)用控制，使得銷售環(huán)節(jié)（售價(jià)降低和銷售結(jié)構(gòu)惡化）和匯率的惡化兩項(xiàng)因素的影響得以彌補(bǔ)，并且最終超額達(dá)成了2013年度的預(yù)算，根據(jù)上圖，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及產(chǎn)品物流環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)等影響利潤(rùn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了差異原因的深入剖析，從而為預(yù)算結(jié)果考核各個(gè)環(huán)節(jié)提供可行的指標(biāo)量化結(jié)果；同時(shí)，在年度中可以按此口徑每月進(jìn)行預(yù)實(shí)算對(duì)比分析，從而為預(yù)算過(guò)程控制提供一定的量化根據(jù)。從而為經(jīng)營(yíng)層提供更有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文只列舉了預(yù)算與實(shí)際對(duì)比的因素分析，但是這種對(duì)比的前提是企業(yè)內(nèi)部重視預(yù)算，并且預(yù)算相對(duì)比較貼近實(shí)際，這樣進(jìn)行對(duì)比分析才有實(shí)際意義。同時(shí)也可以將預(yù)算數(shù)換成上年同期數(shù)、環(huán)比數(shù)、對(duì)標(biāo)數(shù)等。

企業(yè)的財(cái)務(wù)分析應(yīng)逐步向“深入化”轉(zhuǎn)換，應(yīng)該對(duì)各種因素進(jìn)行深入剖析，從大量繁雜數(shù)據(jù)中提煉出管理層、決策層真正需要的“精華”，為管理層、決策層的經(jīng)營(yíng)、決策提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持，使財(cái)務(wù)分析的過(guò)程真正與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)相一致，這才是財(cái)務(wù)分析的真正意義所在。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：張杰國(guó)（1978-），男，漢族，河南封丘人，現(xiàn)任主管會(huì)計(jì)，研究方向：財(cái)務(wù)分析。